Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость).pdf

Руководитель организации или уполномоченное на то лицо ведет контроль за правильным ведением книги продаж и книги покупок.

Налоговой декларации отводится важное место в налоговой документации. Под налоговой декларацией подразумевается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога. [17]

Налоговую декларацию по НДС предоставляют в налоговые органы организации, индивидуальные предприниматели – налогоплательщики НДС, налоговые агенты. Ее необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Если налоговая декларация была заполнена налогоплательщиком с ошибками, ему необходимо предоставить уточненную декларацию с внесенными изменениями. Ее также необходимо предоставить в установленные сроки иначе ее предоставление не засчитается. [23]

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки. В ситуациях, когда налоговые органы произвели доначисление налога к уплате в бюджет или уменьшили сумму налога к возмещению из бюджета, уточненную налоговую декларацию предоставлять не нужно.

2. Практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере АО «АЯН»

2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «АЯН»

Абаканский пивоваренный завод введен в эксплуатацию в 1980 году. Жители всех окрестных городов и сел получили возможность покупать качественные и недорогие прохладительные напитки местного производства. Газированные напитки, пиво, квас и в последствии минеральная вода были первыми видами продукции Абаканского пивоваренного завода, добрая слава о которых вышла далеко за пределы Хакасии.

В 1992 году Абаканский пивоваренный завод прошел процедуру приватизации в процессе которой был преобразован в акционерное общество открытого типа «Пивоваренный завод «Абаканский».

В 1996 году общество внесло изменения в учредительные документы относительно своего наименования. 06 декабря 1996 года Абаканская Регистрационная палата зарегистрировала новое фирменное наименование общества – Открытое акционерное общество «АЯН».

30 мая 2016 года ОАО «АЯН» переименовано в Акционерное общество «АЯН».

Местонахождение организации: Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Советская, 207.

Производственные мощности на конец отчетного периода по выпуску пива составили 7,32 млн. дал в год, по безалкогольным напиткам 6,48 млн. дал в год. В течение 2016 года, в результате проведения технического перевооружения и проведения организационно- технических мероприятий, произошло приращение производственных мощностей по розливу питьевых вод, которые в совокупности на конец анализируемого периода составили 22,3 млн. дал в год. [29]

В сибирском регионе ОА «АЯН» занимает устойчивое положение предприятия, специализирующегося на производстве натуральных пищевых продуктов по классическим технологиям.

Цели компании «АЯН»:

• Обеспечить стабильное положение фирмы в отрасли производства газированных и негазированных напитков и на ее целевых рынках.
• Постепенно наращивать объемы производства и увеличивать долю фирмы на рынке.
• Поддерживать и сохранить высокое качество изготавливаемой продукции.

Стратегия компании «АЯН»:

• Максимально участвовать в процессе развития и производства напитков.
• Продолжение сотрудничества с поставщиками используемого сырья.
• Вести постоянный поиск заказчиков на продукцию компании.

В 2018 году ОА «АЯН» работало стабильно. Прирост товарной продукции к уровню 2017 года составил 7,6%. Ценовым фактором, повлиявшим на рост товарной продукции, явилось поднятие отпускных цен на продукцию ОА «АЯН», напрямую связанное с увеличением затрат на производство продукции, вследствие роста цен на сырье, основные и вспомогательные материалы, электроэнергию, тепловую энергию, а также увеличения прочих статей затрат, в том числе годового фонда оплаты труда. [29]

В отчетном году продукция ОА «АЯН» была представлена на территории четырнадцати субъектов РФ (Республика Хакасия, Красноярский край, Кемеровская область, Новосибирская область, Иркутская область, Республика Тува, Томская область, Алтайский край, Республика Бурятия, Омская область, Свердловская область, Тюменская область, Забайкальский край, Приморский край). С точки зрения развития регионов сбыта в отношении роста объемов продаж рынки Кемеровской, Новосибирской, Иркутской и Томской областей остаются наиболее перспективными. По-прежнему традиционными рынками сбыта остаются территории Республики Хакасии и Красноярского края, где реализуется свыше двух третей объема всей продукции. [29]

Основными видами деятельности Общества являются:

• Производство пива
• Производство прочих крахмалосодержащих продуктов
• Производство сахарного сиропа
• Производство минеральных вод
• Производство безалкогольных напитков, ароматизированных и/или с добавлением сахара, кроме минеральных вод
• Торговля оптовая соками, минеральной водой и прочими безалкогольными напитками
• Торговля оптовая пивом
• оптовая прочими пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки
• Торговля розничная пивом в специализированных магазинах
• Торговля розничная безалкогольными напитками в специализированных магазинах
• Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах, не включенными в другие

Способ ведения бухгалтерского учета в ОА «АЯН» - общая система налогообложения, далее ОСНО. Общую систему налогообложения принимают как основную систему налогообложения.

Для организации ОА «АЯН» удобно быть плательщиком НДС, так как основная масса контрагентов также являются налогоплательщиками НДС. Организация платит следующие налоги:

1. Налог на прибыль по ставке 20%.

2. НДС по ставке 20%.

3. Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Бухгалтерский учет в ОА «АЯН» ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики, утвержденных в ОА «АЯН». Рабочий план счетов представлен в Приложении А.

В ОА «АЯН» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно со ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ.

В ОА «АЯН» не осуществляется переоценка основных средств. При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценку имущества организации и хозяйственных операций производится в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2». В ОА «АЯН» по завершении всех этапов работ выявляется финансовый результат.

Основными факторами риска для общества, как и прежде, остается чрезвычайно высокая конкуренция на рынке пивобезалкогольной продукции, завоевание значительной доли рынка крупнейшими пивоваренными компаниями и компаниями по производству бутилированных безалкогольных напитков, имеющими в своей основе иностранный капитал. Кроме того, дестабилизирующим фактором является увеличение на рынке доли низкокачественной контрафактной пивобезалкогольной продукции.

Так же существенным фактором риска, как для всей пищевой отрасли, так и для Общества является рост цен на пищевое сырьё (солод, хмель, сахар и пр.) на мировом и на внутреннем рынке Российской Федерации, что может негативно сказаться на показателях рентабельности производства продукции, а также на объёмах сбыта через уменьшение покупательной способности населения.

Кроме того, учитывая тот факт, что значительную долю в себестоимости производимой продукции составляют приобретаемые у иностранных поставщиков сырье, материалы и комплектующие, курсовое соотношение евро к рублю, также не может не вызывать опасений.

Другой значительной составляющей себестоимости производимой обществом продукции, являются затраты на энергоносители, тарифы на которые постоянно повышаются, что позволяет в полной степени отнести их к серьёзным факторам риска.

Отдельным фактором риска для отрасли в целом и для Общества в частности следует считать высокий уровень налогообложения пивоваренного производства и непредсказуемость политики государства в отношении правил оборота пивоваренной продукции.

2.2. Налоговый учет НДС в АО «АЯН»

Как говорилось ранее, организация ОА «АЯН» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1 С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ОА «АЯН», при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счет-фактуре. Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции [3]. Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-фактура.

При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплоченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счето-фактур в хронологическом порядке.

Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходывали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2019 года организации ОА «АЯН».

В IV квартале 2019 года налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 20% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму НДС исчисл. :

НДСисчисл.= (204 796* 20%) + (237 000 * 12 120 %) + 11 103 = 84 119 руб.

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб, а также сумма НДС предъяленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем: