Файл: Налоговая система Российской Федерации как фактор экономической стабилизации (Налоговая система Российской Федерации. Понятие, структура).pdf
Добавлен: 18.05.2023
Просмотров: 236
Скачиваний: 3
Федеративная модель российского государства, закрепленная в Конституции Российской Федерации, с точки зрения нормативно урегулированных налоговых полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления носит во многом унитаристский характер. То есть характер отношений между федеральным центром, региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления можно определить как явно выраженную финансовую и фискальную централизацию государственно-властных отношений, что, как представляется, обусловлено стремлением решить проблему неоправданного на определенном этапе исторического развития расширения субъектами Федерации своих полномочий наиболее легким путём - посредством всеобъемлющего ограничения (а не детального разграничения) таких полномочий. Это позволяет федеральному законодателю при отсутствии должного судебного контроля в определенной степени злоупотреблять своими полномочиями во взаимоотношениях с субъектами Федерации и органами местного самоуправления.
Существуют несколько подходов к решению проблемы налогового федерализма.
Кумулятивный — соединение в одной ставке налога ставок каждого уровня власти. Региональные и местные органы власти вправе взимать в дополнение к общефедеральным налогам одноименные налоги, размеры которых установлены верхним пределом. При этом федеральная ставка едина на всей территории страны, а региональная и местная — устанавливаются в пределах лимита (например, налог на прибыль: на федеральном уровне — 3%, на региональном — до 17%. До 01.01.2017 на федеральном уровне — 2%, на региональном — до 18%).
Нормативный — устанавливаются нормативы, то есть проценты, в пределах которых происходит распределение дохода от налогов между уровнями бюджетной системы (не ниже установленного процента).
Дистрибутивный — концентрация налоговых поступлений первоначально на едином счете, а в дальнейшем их перераспределение между звеньями бюджетной системы.
Фиксированный — разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма. Способы разграничения и распределения налогов различны.
Второй элемент — налоги и сборы. Налог — обязательный, безвозмездный платеж взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор — это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоговое законодательство РФ определяет, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы (в необходимых условиях). Аналогичный порядок применяется и к установлению сборов.
В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
В рыночной экономике налоги выполняют важную роль: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Функции налогообложения — это проявление его сущности и свойств. В первую очередь, в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Роль налогов вытекает из выполняемых ими функций. Выделяют следующие функции налогов и сборов: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную.
Фискальная функция — основная функция налогообложения, при помощи которой выполняется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, накапливание в бюджете средств, выполняющих общегосударственные, целевые государственные программы. Эта функция присутствует во всех налогах в налоговой системе. Считается что остальные функции в большей степени производные от фискальной, но при этом отнюдь не исключительной.
Распределительная (социальная) функция заключается в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения, для снижения социальных неравенств и сохранение социальной стабильности в обществе. Менее обеспеченное население оплачивает минимум налогов или не платит их вообще на законных основаниях, но пользуется большим объемом услуг (образование, здравоохранение, социальной защитой), который финансирует государство за счет налоговых поступлений от фирм, организаций и состоятельных граждан. Распределительная функция обеспечивает регулирование фактической величины налоговой нагрузки исходя из уровня доходов различных слоев населения, позволяет компенсировать низкие доходы государственными трансфертами и услугами.
Регулирующая функция — управление социальными процессами (предупреждение спада и усиления производства, научно-технического прогресса, стабилизация спроса и предложения, объема доходов и сбережения населения, объема инвестиций). В распределительной функции можно выделить три подфункции:
а) стимулирующая подфункция — реализуется через систему налоговых преференций для видов деятельности: льготные режимы налогообложения, понижение налоговых ставок, кредиты, вычеты;
б) дестимулирующая подфункция — направлена на ограничение тех или иных экономических процессов, расширение которых противоречит целям социально-экономического развития общества. Так, например, для предотвращения существенного ущерба, наносимого той или иной отрасли российской экономики в результате возросшего ввоза аналогичного или конкурирующего товара, демпингового импорта товара, импорта товара, субсидируемого иностранным государством, могут вводиться защитные пошлины (специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлины);
в) воспроизводственная подфункция — аккумулирование средств на восстановление потребленных ресурсов. Данная подфункция реализуется также, на так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
Контрольная функция заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, то есть своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.
По территориальному уровню налоги делятся на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (статья 13 Налогового кодекса Российской Федерации). К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации (статья 14 Налогового кодекса Российской Федерации): налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации). К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
По способу взимания все налоги можно поделить на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества конкретных физических или юридических лиц (налоги на доходы физических лиц, налоги на прибыль предприятия, налоги на транспортные средства и другие).
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары и услуги. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая - уплачивается за счет прибыли (налог на добавленную стоимость, акцизы и другие).
Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ: научно-технических, экономических и других. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и другие.
Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или её части, денежная оценка которой является величина налога. Изменяя её, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для определенной категории налогоплательщиков в отдельных регионах, отдельных отраслях и предприятиях. Ставка налога обеспечивает относительную стабильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.
Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных, регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.
Благодаря налоговым ставкам единая централизованная налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается за счет уточнения ставок налогов и приведения налоговой политики в соответствии с реальной экономической конъюнктурой.
Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с те, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.
Статьей 56 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены налоговые льготы, заключающие в себе возможность уплачивать налоги и сборы в меньшем размере или не уплачивать полностью, при этом между собой они подразделяются на следующие группы: личные льготы для граждан и предназначенные для коммерческих организаций; налоговые льготы социального и общеэкономического значения; льготы внешнеэкономического значения, направленные на стимулирование экспорта и общеэкономические.
Метод снижения налогов является важным элементом государственной политики, ведущейся для достижения положительных социальных и экономических результатов. Различные виды налоговых льгот предоставляются крупным бизнесменам или частным предпринимателям и являются их преимуществом перед иными налогоплательщиками, вносящими налоговую лепту по общим правилам. Скидки по налогам не предоставляются отдельным физическим лицам – их может получить только группа граждан, которая соответствует законодательно установленным характеристикам. Льготы позволяют снизить объем налогов, которые уплачивают юридические лица или индивидуальные предприниматели, отсрочить обязательный платеж или предоставить рассрочку на него.
Основные виды налоговых льгот прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации. Особые скидки регламентируются региональными и местными законами и подзаконными актами.
В целом налоговые уступки можно разделить на следующие типы.
Изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль из внереализационных доходов исключается имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.