Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования: Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов. Одним из главных моментов в налогообложении считают правильность исчисления налога. А учитывая, что все документы и регистры, необходимые для исчисления и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, то и ведение налогового учета приобретает высокую значимость. По некоторым налогам формы налогового учета законодательно отрегулированы (книга покупок и продаж по НДС, Книга учета доходов и расходов при УСН, патентной системе налогообложения, ЕСХН, НДФЛ по предпринимательской деятельности). Но в большинстве налогов эти формы разрабатывают налогоплательщики или налоговые агенты самостоятельно. В некоторых случаях НКРФ требует отражения обязательных реквизитов, в том числе и в налоговой карточке по НДФЛ.

Объектом исследования являются нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующих порядок расчета и учета налога с доходов физических лиц.

Предметом исследования является карточка налогового учета налога на доходы физического лица и методика ее заполнения.

Цель работы: Исследовать налоговый учет и проанализировать правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.

Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:

1. Кратко остановиться на содержании и правовом регулировании налога на доходы физических лиц.
2. Исследовать методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки по налогу на доходы физических лиц.
3. Проанализировать правильность заполнения налоговой карточки при расчете НДФЛ.

Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: метод анализа, сравнения и обобщения.

Данная тема в литературе хорошо изучена, но поскольку в НК РФ вносятся постоянные изменения, в том числе и по налогу на доходы физического лица, поэтому есть необходимость в их отслеживании. В силу этого при написании работы был использован Налоговый кодекс в последней редакции, материалы Консультанта плюс и налоговая карточка действующей организации ООО «Лимерик».

Практическая значимость в части расчета НДФЛ очень высока, так как этот налог изымает часть личных доходов в доход государства, что всегда очень болезненно воспринимается налогоплательщиком. Отсюда правильное исчисление суммы налога, наглядность и прозрачность этого расчета, что возможно при помощи налогового учета, для физического лица очень много значит.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц

Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане платят разнообразные налоги и сборы, в зависимости от размеров получаемых доходов и наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок. Налоговая политика государства, как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений, проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически - активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика - физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно - правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ[1].

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.

Носителями налогового бремени по этому виду налогового платежа являются все физические лица - резиденты и нерезиденты - без дифференциации их по признаку наличия у них статуса индивидуального предпринимателя. При этом смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Вместе с тем, юридическая обязанность исчисления и перечисления налога у обычных физических лиц и индивидуальных предпринимателей различна. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму налога за физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, лежит на соответствующих налоговых агентах. Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, обязан самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога.

Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налог»[1] сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка. Необходимо обратить внимание, прежде всего, на объект налогообложения. Как видно из буквального толкования нормы, объектом считается полученный налогоплательщиком доход. На самом деле, как указывалось выше, обязанность по исчислению и перечислению налога лежит на налоговом агенте в том в случае когда налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, и в этой связи его как лицо, на котором лежит обязанность исполнить обязательства перед бюджетом, мало интересует, получил или не получил субъект свой доход. У налогового агента обязанность по перечислению возникает после начисления дохода физическому лицу. Данный вывод подчеркивает следующие обстоятельства:

• если субъект не получил физически причитающиеся ему в качестве дохода средства, он имеет право не подвергаться налогообложению;
• юридическую обязанность по исчислению и перечислению несет налоговый агент;
• у налогового агента правоотношение в виде обязанности по перечислению возникает после начисления физическому лицу дохода.

Первым этапом процесса исчисления НДФЛ по доходам налогоплательщика, получаемым за выполнение трудовых обязанностей, является процедура начисления налога; соответственно, второй этап - определение налоговых вычетов, третий этап - определение налога, подлежащего перечислению. Процесс исчисления НДФЛ в подавляющем большинстве случае связан с использованием бухгалтерского учета поскольку именно по сведениям этого учета выбираются доходы, начисленные в пользу физического лица налоговым агентом.

1.2. Общие правила ведения налогового учета по налогу на доходы физического лица

Необходимость организации и ведения налогового учета прямо установлена гл. 25 НК РФ[1]. Отдельными статьями данной главы определены общие требования к организации и ведению налогового учета. По общему правилу необходимость организации и ведения налогового учета возникает тогда, когда данные бухгалтерского учета не могут быть непосредственно (без дополнительных корректировок) использованы для определения налоговой базы и установления задолженности по налогу, подлежащему уплате в бюджет. Требования, установленные для организации и ведения налогового учета нормами гл. 25 НК РФ, являются универсальными.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о доходах налогоплательщика, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налог на доходы физических лиц – это один из видов удержаний из доходов в соответствии с НК РФ. Как правило, обязанность по удержанию данного налога возлагается на источник выплаты дохода, либо сам налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет (при продаже имущества например). Удержания налоговыми агентами встречаются на практике чаще. Роль налоговых агентов отведена, как правило, организациям или индивидуальным предпринимателям, выплачивающим доход физлицам (как своим сотрудникам, так и сторонним работникам). До 2011 г. главой 23[1] НК РФ не было установлено обязательного ведения налогового учета по налогу на доходы физических лиц. После того как в ст. 230 НК РФ были внесены изменения (вступившие в силу с 1 января 2011 г.), можно вести речь о регулировании налогового учета по НДФЛ.

Под формами налогового учета НДФЛ понимаются формы, в которых группируются данные о возникновении и задолженности налогового агента перед бюджетом. - то есть о сводных учетных регистрах.

Форма налогового регистра зависит от формулы расчета налога. Для НДФЛ это следующая формула:

Сумма налога = Налоговая база (Доходы – Возможные вычеты) × Ставка налога………………………………………………………………………………(1)

Отсюда в регистре налогового учета должна предусматриваться возможность оперативного отслеживания критериев, служащих основанием:

• для отражения суммы доходов за отчетный и налоговый период (в НДФЛ это календарный месяц и календарный год соответственно);
• для предоставления вычетов.

Речь идет только о тех видах налогов и льгот, которые используются при расчете налоговой базы работников организаций.

Кроме того учет должен вестись:

• по категориям физических лиц (налоговые резиденты и нерезиденты);
• по применяемым ставкам налога.

Ведение налогового учета по налогу на доходы физических лиц предполагает персонификацию данных. Отсюда налоговые агенты ведут учет начисленных и выплаченных доходов, а также исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по каждому налогоплательщику.

Как следует из норм гл. 23 НКРФ, основными видами доходов, получаемых работником от налогового агента и учитываемых при формировании налоговой базы по НДФЛ, являются:

• вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей (зарплата);
• начисленные и выплаченные дивиденды;
• плата за сдачу имущества в аренду;
• материальная выгода от экономии на процентах;
• прочие доходы в соответствии с НК РФ.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога[8].

В налоговом регистре не следует отражать те доходы, которые не влияют на сумму НДФЛ:

• доходы, не подлежащие налогообложению в полной сумме;
• отдельные виды доходов, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов;
• доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.