Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц).pdf

По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Даты удержания НДФЛ и перечисления данного налога в бюджет приведены в Приложении 1.

2.2 Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО «Лимерик»

Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки на примере одной из работниц ООО «Лимерик» в 2017 году - гражданки Шведовой Татьяны Константиновны, проживающей в городе Абакане Республики Хакасия.

Шведова Т.В. подала налоговому агенту ООО «Лимерик» заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов: на одного ребенка, в размере 2 800 рублей в месяц. К заявлению она приложила копии свидетельства о рождении ребенка, подтверждающие тот факт, что ребенок в возрасте до 18 лет.

На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам предприятия в расчетной ведомости. Сведения из расчетной ведомости приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Сведения о доходах Шведовой Т.К за 2019 год

Организация в 2019 г. выплачивает Шведовой Т.К. по трудовому договору заработную плату (код дохода 2000) в общей сумме 326280 руб. В январе и июне были выплачены отпускные в размере 89533,68 руб. (код дохода 2012). Кроме того Шведова Т.К. заключала договора гражданско-правового характера в январе, в сентябре и ноябре (код 2010) и получала вознаграждение в размере 21888 руб., 3500 руб. и 9500 руб. соответственно. В июле, в сентябре и в декабре работнице было начислено пособие по временной нетрудоспособности (код дохода 2300) на общую сумму 59922,58 рублей.

1. На основании всех документов по учету заработной платы и иных видов выплат заполняется Налоговая карточка по НДФЛ, в которой отражается исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию.
2. Данная сумма НДФЛ за месяц переносится из налоговой карточки в расчетную ведомость.
3. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника.

Налоговый агент (ООО «Лимерик») в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке, которая состоит из нескольких разделов. За основу была принята ранее рекомендованная форма налоговой карточки 1-НДФЛ.

В разделе 1 отражается информация о налоговом агенте, источнике выплаты доходов ООО «Лимерик». В пункте 1.1, в поле «ИНН / КПП, ИНН», указывается идентификационный номер ООО «Лимерик», который записывается через разделитель - 190101001245 / 190101001. В поле 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете (1901). В пункте 1.3 указывается полное наименование налогового агента, которым ведется налоговая карточка - общество с ограниченной ответственностью «Лимерик». В пункте 1.4 указывается код по ОКТМО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) налогового агента – 95701000 (г. Абакан Республика Хакасия).

В разделе 2 отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, Шведовой Т.К. В пункте 2.1, «ИНН», указывается идентификационный номер Шведовой Т.К., 190107507812. В пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства Шведовой Т.К. в Пенсионном фонде Российской Федерации - 051-462-540 31. В пункте 2.3 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В пункте 2.4, «Вид документа, удостоверяющего личность», указывает код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика – 21 Паспорт гражданина РФ. В пункте 2.5 - указываются реквизиты данного паспорта - документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, серия и номер документа – 9506 625842. В пункте 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год) – 06.09.1975. В пункте 2.7 проставляется код страны, гражданином которой является Шведовой Т.К. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Для России код 643. В пункте 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства Шведовой Т.К., на основании паспорта. Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны (России) - 643; почтовый индекс - 655001; Для Республики Хакасия код региона 19; Город- Абакан г.; улица – Торосова ул.; дом – 12; квартира - 3. В пункте 2.9, «Статус», проставляется цифра 1, так как Шведовой Т.К. является налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). В пункте 2.10, проставляется цифра 1, так как вычеты заявлены.

В разделе 3 налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента. В поле «Наименование показателя» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные из Справочника «Коды доходов» [5]. По итогам каждого месяца на данных кодах отражается фактически полученный налогоплательщиком доход в денежном выражении до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов. В данном случае доходы отражены следующим образом: заработная плата по коду «2000», вознаграждение по договору гражданско-правового характера «2010», отпускные по коду «2012», пособие по временной нетрудоспособности «2300».

В поле «Необлагаемые доходы» указывается денежное выражение таких доходов, которые освобождаются от налогообложения по статье 217 НК РФ[1].

В строке «Облагаемый доход за месяц» указывается сумма дохода, исчисленная за конкретный месяц за вычетом тех доходов, которые освобождаются от налогообложения. Поскольку доходов, освобождаемых полностью или частично у работницы не было, то эта сумма равна доходам по всем кодам дохода за конкретный месяц. Например, за январь облагаемый доход по ставке 13% составил 89576,7 рублей (40180,8+21888+27507,9). Ниже строкой исчисляется доход нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. В январе сумма за месяц и с начала года будет одна и та же 89576,7 рублей, но вот за февраль эта сумма исчисляется как доход за январь плюс доход за февраль 89576,7+38939,2=128515,9рублей. Отсюда в марте по данной строке будет указана общая сумма за три месяца.

Данный доход необходим для того, чтобы определить тот месяц, в котором он превысит 350000 рублей. Поскольку с начала года с января по май 2019 г. доход составил 280739,9 руб., то за каждый месяц этого периода стандартный вычет на 1 ребенка предоставлялся. Но вот за период январь – июнь доход уже составил 378333,68 руб., т.е. начиная с июня, доход превышает 350 000 руб. и поэтому уже начиная с июня у Шведовой Т.К. теряется право на получение стандартного вычета. Общая сумма дохода за 12 месяцев 2019 года составила 510624.26 рубля.

В поле «Стандартные вычеты», бухгалтер указывает коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике «Налоговые вычеты», с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов нарастающим итогом, в силу того, что налоговая база для ставки 13% исчисляется нарастающим итогом. Вычет на первого 1400 руб. в месяц, но поскольку работница мать-одиночка, то у нее двойной вычет и его код «134» в размере 2800 рублей (1400 руб.*2) в месяц. Общая сумма вычета за налоговый период 2017 год составит 14000 рублей (2800*5 мес). Вычет на самого работника не предоставляется, т.к. она не является льготной категорией физических лиц. В строке указывается общая сумма вычетов нарастающим итогом с начала года.

Поскольку работница не приносила уведомлений из налогового органа о ее праве на имущественный или социальный вычет по месту работы, то бухгалтер не заполняется строки, отражающие данные вычеты.

В строке «Налоговая база (с начала года)» указывается сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, полученного Шведовой Т.К. нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как сумма разницы между облагаемой суммой доходов, полученной с начала года и общей суммой стандартных вычетов с начала года. За период январь – декабрь данная сумма составит 496624,26 руб. (510624,26-14000).

Для резидентов в строке «Налог исчисленный» указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателя строки «Налоговая база» по ставке 13% с начала года 496624,26*13% = 64561 руб. Сумма налога округляется до целых рублей. Следует помнить, что в вышеописанный доход не включаются дивиденды, полученные работником от российских источников выплаты, хотя они облагаются также по 13%. По законодательству для этого дохода права на стандартные вычеты нет, и кроме того у них особый порядок исчисления налоговой базы.

Доходов, облагаемых, по другим ставкам (15%, 35%) у работницы нет. Кроме того весь календарный год работница признается налоговым резидентом, то и ставка 30% не используется.

Исчисленная сумма налога за каждый месяц определяется как разница между суммой НДФЛ с начала года текущего месяца минус аналогичная сумма НДФЛ предыдущего месяца.

В строке «Налог удержанный» указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Строка заполняется как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику.

Перечисленная сумма НДФЛ отражается на основании платежных поручениях с указанием их реквизитов как за месяц, так и с начала года.

Далее заполняется в поле «Право на стандартные налоговые вычеты» указывается сумма стандартного вычета.

Если сумма исчисленного налога не превышает 50% от дохода, то она будет равна сумме налога удержанного. Это означает, что у физического лица не будет ни долга за налоговым агентом, т.е. нет излишне удержанной суммы, ни долга за налогоплательщиком – работником, т.е. налог удержан не полностью.

Отдельная строка «НДФЛ с дивидендов» отведена для исчисления НДФЛ с выплаченных дивидендов. Она не заполняются, так как Шведова Т.К. не получала доходы от долевого участия в деятельности организации.

Поскольку доход, облагаемый по ставке 35 % (материальная выгода и другие выплаты в соответствии со ст. 224 НКРФ), то данная строка также не заполняется.

Строка «Общая сумма налога по итогам налогового периода» заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение отчетного налогового периода. В разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В данном случае, сумма налога, исчисленного и удержанного по ставке 13 %, равняется 64561 руб.

Нет сведений о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды не было.

Сведения о предоставлении справок отсутствуют, это может связано с тем, что справки ранее не выдавались. Завершается оформление налоговой карточки подтверждением правильности заполнения данной карточки, а именно, ставится подпись, расшифровка подписи, должность лица, ответственного за ведение налоговой карточки, а так же указывается дата.

Таким образом, проанализировав данный пример, необходимо отметить:

1. Налоговая карточка содержит персональную информацию о работнике ООО «Лимерик» - Шведовой Т.К., необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах данного лица.
2. Налоговый агент, ООО «Лимерик», в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке по форме, утвержденной в учетной политике, по каждому физическому лицу. В рассмотренном примере карточка за 2019 год заполнена в соответствии с установленным законодательством порядке:
3. Организация разработала форму налоговой карточки по НДФЛ и предусмотрела в ней строку по отражению даты переплаты по налогу физическим лицом. Это позволит следить за своевременностью сообщения физическому лицу о данном факте и своевременностью возврата переплаты, так как по данным моментам установлен срок.
4. Считаю удачным моментом выведение налогообложение дивидендов у резидентов на отдельную строку, так как они облагаются по иной методике по сравнению с другими доходами, с которых удерживается НДФЛ по ставке 13%. Кроме того дивиденды не участвуют в сумме налоговой базы, которая дает право на стандартный вычет.
5. Исправлений в карточке нет. Все необходимые реквизиты заполнены. Все стоимостные показатели указаны в рублях и копейках. Суммы налога на доходы физических лиц исчислены и указаны в полных рублях. Арифметические ошибки отсутствуют.
6. Стандартные вычеты работнику ООО «Лимерик» Шведовой Т.К. предоставлены на основании предъявленных документов, подтверждающих право на вычет (заявление, свидетельство о рождении ребенка, удостоверение мать-одиночка).
7. Считаю правильным, что указываются отдельно особые даты удержания налога при выплате больничных – день самой выплаты. Это должно позволить перечислять суммы НДФЛ своевременно, т.к. день перечисления данной суммы особый - не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены вознаграждения или пособия, что и сделано налоговым агентом.
8. Что касается вознаграждения по договорам гражданско – правового характера, то и в январе, и в июне было нарушено требование – перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог. Доходы были выплачены 31.01 и 30.06, а сумма НДФЛ была перечислена 11.02 и 10.07.
9. Что касается отпускных, то даты удержания НДФЛ с них соответствую законодательству – день выплаты (31.01 и 30.06 ), а вот даты перечисления неверные. Должны быть не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные, а в действительности НДФЛ по отпускным перечислен вместе с НДФЛ по заработной плате – на следующий день после выплаты дохода. При проверке это повлечет пени и штрафную санкцию за несвоевременную уплату налога.
10. Даты перечисления НДФЛ по всем остальным доходам: заработная плата, премии соответствуют требованиям НДФЛ ­ не позднее дня, следующего за выплатой дохода. Например, 10 числа выплачен доход, а 11 числа перечислен НДФЛ в бюджет.
11. Налоговый агент ООО «Лимерик», отчитывается по доходам и суммам НДФЛ по каждому физическому лицу путем заполнения справки о доходах 2-НДФЛ, форма которой утверждена МФРФ[5].Порядок заполнения данной формы можно отработать на основании бухгалтерских консультаций, размещенных в электронной версии журнала «Главная книга» [9].