Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Элементы налога на доходы физических лиц).pdf

2.2. Бухгалтерский учёт и начисление налога на доходы физических лиц ООО «Интеллект»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами собственного подразделения, называемого бухгалтерией и находящегося, наряду с отделом внутреннего аудита и контроля, в подчинении у финансового директора. Управление бухгалтерией выполняет Главный бухгалтер; по ключевым вопросам, а также во время отпуска его замещает заместитель главного бухгалтера.

Рисунок 4. Структура бухгалтерии ООО «Интеллект»

В структуре бухгалтерии была произведена специализация по выполняемым участкам учета, в частности, выделен учет взаиморасчетов с поставщиками, работа с магазинами и корпоративными клиентами, учет налогов, учет расчетов с персоналом (рис. 4). Общая численность работников бухгалтерии, включая Главного бухгалтера, составляет 7 специалистов. Помимо их, для обеспечения текущей работы бухгалтерии был выделен постоянно закрепленный за бухгалтерией курьер, обеспечивающий как своевременную сдачу отчетности в налоговые органы, так и иные поручения. Также Главному бухгалтеру компании подчиняется бухгалтер филиала в г. Мичуринск.

Учет расчетов по НДФЛ в компании «Интеллект» находится в зоне совместной ответственности двух специалистов бухгалтерии – бухгалтера по учета расчетов с персоналом в части отражения налогооблагаемой базы по НДФЛ и бухгалтера по учету налогов, непосредственно осуществляющего расчет сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, оформление социальных и имущественных налоговых вычетов, подготовку и сдачу налоговой отчетности, другие вопросы, касающиеся налогообложения физических лиц, занятых на предприятии.

Согласно учетной политике в ООО «Интеллект» выбрана автоматизированная форма учета с применением средств вычислительной техники (программа «SAP-ERP»). Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Учетными операциями по исчислению и расчетам организации с бюджетом по НДФЛ занимается менеджер по налогам и работники бухгалтерии, которые отвечают за учет затрат и оплаты труда. Кроме сотрудников бухгалтерии, ответственных за указанный участок учетной работы, исходную информацию по оплате труда составляют счетные работники первичных производственных подразделений.

Организация ООО «Интеллект» как налоговый агент:

- ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;

- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;

- извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;

- по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

В ООО «Интеллект» НДФЛ исчисляется по ставке 13% с доходов работников предприятия. Сумма налога на доходы физических лиц определяется централизованно в программе «HRB» («Управление персоналом и расчет заработной платы»), расчет и начисление осуществляет Единый Расчетный Центр филиала г. Лесосибирск. Проверенные данные по начислению налога закачивает в программу «SAP-ERP» специалистом ЕРЦ г. Лесосибирска. Налоговая отчетность на основании статьи 80 НК РФ передаётся в налоговые инспекции в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через сервер специализированного оператора связи «Контур-Экстерн». Подтверждением отправки деклараций является подтверждение спецоператора связи, заверенное электронной цифровой подписью организации и спецоператора связи.

Аналитический учет НДФЛ ведется в организации в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «SAP-ERP». На основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и реестр сведений о доходах физических лиц и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц^[13].

По истечении отчетного года организация направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 апреля года, следующего после отчетного.

Основными проводками по начислению и уплате НДФЛ являются:

• Д 20 (23,25,26, 44) К 70 – начисление заработной платы работникам организации;
• Д 70 К 68-«НДФЛ» - удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда;
• Д 68-«НДФЛ» К 51 - перечислены в бюджет суммы налога;
• Д 99 «Прибыль и убытки» К 68-«НДФЛ» - начислены штрафы и пени.

Так, например, у работника склада готовой продукции - грузчика Соловьева А.С. в 2013 году расчет НДФЛ можно представить следующим образом:

1. С января по декабрь в ООО «Интеллект» он ежемесячно получал зарплату 15 000 руб. Ему предоставлялись стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка в размере 1400 руб. (пп.4 п.1 ст.218 HK РФ).

2. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

3. В августе ООО «Интеллект» выдало ему подарок к юбилею стоимостью 3 000 руб.

Доход работника рассчитывается нарастающим итогом за весь год. В доход за месяц включаются премия и стоимость подарка от организации. Сумма НДФЛ также рассчитывается за каждый месяц по ставке 13% и складывается по итогам года.

Таким образом, доход Соловьева А.С. составил 170 094 руб. В налоговые органы был удержан НДФЛ в сумме 22906 руб. за 2011 год.

За 2011 год обществом уплачено в бюджет 968 367,5 тыс. руб.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет^[14].

Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в организации регулярно проводится службой внутреннего контроля ООО «Интелект». Основными задачами при проведении контроля начисления и уплаты НДФЛ являются:

- полнота определения налоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);

- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;

- наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ.

В течение года организации, выплачивающие физическим лицам доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам (выполнения работ, оказания услуг, авторским), должны вести учет этих доходов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ в регистрах налогового учета. Налоговый регистр по НДФЛ ведется по каждому физическому лицу в электронном или бумажном виде по форме, разработанной организацией. Он должен содержать все перечисленные сведения :

- фамилию, имя и отчество физического лица, его ИНН - при наличии (если ИНН нет, то паспортные данные);

- статус налогоплательщика (налоговый резидент или нет);

- суммы и виды выплаченных доходов и предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов указываются по кодам, утвержденным ФНС;

- даты выплаты доходов;

- суммы исчисленного и удержанного НДФЛ;

- даты удержания и перечисления НДФЛ;

- реквизиты платежных поручений, по которым удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

Рассмотрим пример оформления налогового регистра по НДФЛ на одного из сотрудников ООО «Интеллект». Заработная плата Иванова Ивана Ивановича - 30 000 руб. в месяц, выплачивается два раза в месяц равными частями. Иванову И.И. предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка. 10.01.2013 организация выплатила Иванову материальную помощь - 5000 руб., а 22.02.2013 вручила подарок к 23 февраля стоимостью 590 руб. (включая НДС). Заработная плата перечислена на его счет в банке:

- за январь - 21.01.2013 и 04.02.2013;

- за февраль - 18.02.2013 и 04.03.2013.

НДФЛ с заработной платы за январь перечислен в бюджет 04.02.2013, а за февраль - 04.03.2013. (см. Приложение 1).

Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, этим налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты и другие выплаты.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник.

Доходы могут быть получены как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами.

В свою очередь работник может получить от организации доходы в денежной форме, в виде материальной выгоды и в натуральной форме.

Для налогообложения неденежных доходов налог рассчитывается исходя из их оценки в денежном выражении, а сумма налога удерживается из любых причитающихся работнику денег при их выплате. Если удержать налог не из чего, о сумме налога нужно сообщить в налоговую инспекцию – подать на работника справку по форме № 2-НДФЛ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором получен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ). После этого обязанность уплатить налог возлагается на самого налогоплательщика, который обязан уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относят:

• заработную плату;
• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
• премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относят:

• оплату за работников товаров (работ, услуг);
• выдачу работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
• оплату труда в натуральной форме.

Стоимость обязательного по законодательству РФ медосмотра работников НДФЛ не облагается, но учитывается в налоговых расходах. Письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/44840^[15].

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями Трудового кодекса, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации. Значит, суммы оплаты организацией обязательных медицинских осмотров указанных работников не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Статья 213 ТК РФ требует медосмотров (предварительных и/или периодических), финансируемых за счет работодателя, в отношении:

• работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);
• на работах, связанных с движением транспорта;
• работников организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей.

Кроме того, в отношении работников, осуществляющих отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающих в условиях повышенной опасности, проводят обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет.

Финансисты указали, что расходы на проведение медосмотров, обязательных для отдельных категорий работников в соответствии с трудовым законодательством, можно учесть при расчете налога на прибыль. Указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их надлежащего документального оформления.

Материальная выгода возникает:

• если работник получает по сниженным ценам товары (работы, услуги) от организации. Налогом облагают разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой их обычно продают сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы работнику;
• если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам), на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам) и суммой процентов, которую работник должен уплатить по займу согласно договору;
• если доход получен работником при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагают разницу между рыночной ценой бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.