Файл: Налоговая система РФ (Принципы построения и основные функции налоговой системы РФ).pdf

Основными налогами с точки зрения объема налоговых поступлений являются: налог на добавленную стоимость (НДС), подоходный налог (налог с физических лиц), налог на прибыль (доход). Указанные налоги по отношению ко всем налоговым поступлениям в большинстве стран составляют более 65 процентов. В государствах, обладающих значительными запасами сырьевых ресурсов, немалую долю занимает также налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС).

Ставки НДС в Евросоюзе каждая страна устанавливает самостоятельно. Законодательство Евросоюза не устанавливает единые для всех членов сообщества ставки, а только лишь минимальный лимит основной ставки налога. Экономический кризис активизировал налоговые поиски большинства стран Европы, налоговые ставки на добавленную стоимость меняются последние годы часто, и эта тенденция имеет свое продолжение.

В ЕС принято минимальное ограничение основной (стандартной) ставки - она должна составлять не менее 15%. На ряд льготных товаров разрешены сниженные ставки НДС, сумма которых не должна быть ниже 5%. В виде исключения на некоторые группы товаров разрешены очень низкие ставки вплоть до 0%.

Ниже размещена таблица со ставками НДС для большинства европейских стран.

Таблица 2 40, С.158

Ставки НДС в странах-участницах ЕС 2016 год

В таблице 2 заметно, что самые высокие ставки НДС в Венгрии (27%). Второе место делят Хорватия, Норвегия и Дания (25%). Третье место занимают Румыния и Финляндия (24%).

Самая низкая ставка НДС в Люксембурге (15%).

Очевидным является тот факт, что в мире самые высокие ставки НДС имеют страны, в которых уровень жизни населения наиболее высокий. Учитывая это, необходимо знать, что НДС изначально увеличивает цены на продукты и услуги, и оказывает основную тяжесть на малообеспеченные слои населения. Не случайно, что на сегодняшний день в большинстве государств региона национальным законодательством предусмотрены льготы на ряд товаров и услуг, относящихся к социально значимым.

В большинстве стран Евросоюза в налоговом законодательстве присутствуют пониженные, очень пониженные и компромиссные ставки.

Например, в Румынии сниженная ставка НДС составляет 9%. Она применяется при предоставлении следующих услуг или доставке товаров:

· допуск во дворцы, музеи, мемориалы, исторические памятники. Архитектурные и археологические памятники, зоопарки, ботанические сады, ярмарки, выставки;

· доставка книг, газет и журналов, школьных учебников, за исключением предназначенных только для рекламы;

· доставка всех видов протезов, за исключением зубных;

· доставка ортопедических товаров;

· медицинские препараты, включая препараты, применяемые в ветеринарии;

· гостиничный сектор, а также аренда земли для кемпингов.

В Германии допустимо применение пониженных ставок размером до 7% (в отношении прибыли от реализации товаров первой необходимости и гостиничных услуг) и 0% (в отношении прибыли от экспорта или внутрисоюзных поставок).

В Чехии пониженная ставка НДС предусмотрена для основных продуктов питания, лекарств, печатной продукции, медицинского оборудования, отопления, социального жилья. Нулевая ставка предусмотрена для экспорта товаров, поставок внутри Евросоюза, международные транспортные услуги.

Налог на доходы с физических лиц

Подоходный налог граждан также является существенной составной частью налоговой системы государств, призванной выполнять не только фискальную функцию, но и содействовать решению стоящих социально-экономических задач. В этой области налоговая политика должна способствовать развитию экономики и человека, обеспечивать сбалансированность частных интересов и интересов государства, созданию действенной системы социальных гарантий для населения, сокращению образовавшегося за последние два десятилетия значительного разрыва между уровнем потребления наиболее богатой и менее обеспеченной группами населения.

Если рассматривать шкалу налогообложения, то можно отметить плоскую и прогрессивную.

Единая (плоская) шкала налогообложения означает налог, который взимается по единой ставке при любом уровне дохода -- единая ставка подоходного налога. Такая налоговая система часто обсуждается в качестве альтернативы прогрессивному налогообложению.

Прогрессивная шкала налогообложения -- налоговая система, которая построена на принципе увеличения налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

Сторонники единой ставки налогообложения убеждены, что если люди могут сохранить большую часть своего более высокого дохода, то они имеют больше стимулов к работе. При таком раскладе стимулируется экономический рост.

Подоходный налог был введен в 1842 году в Великобритании, в 1891 году -- в Германии, в 1914 году -- во Франции.

Среди государств, которые входят в состав Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или ведут переговоры о вступлении, плоская шкала налогообложения действует в Венгрии и странах Балтики. Словакия также имела плоскую шкалу, однако ввела прогрессивный налог с 2013 года. Эта система налогообложения используется в основном в небогатых странах Европы и бывших советских республиках, а также в некоторых развивающихся странах.

Плоская шкала подоходного налога существует в Латвии, Чехии, Литве, Эстонии, Болгарии, Румынии.

Во Франции введена экстремально прогрессивная шкала. Люди, у которых низкий доход освобождаются от налога вовсе. Годовые доходы в пределах 5963 евро облагаются по ставке 0 %; годовые доходы от 5963 евро до 11896 евро -- по ставке 5,5 %; годовые доходы в части от 11 897 евро до 26 420 евро -- по ставке 14 %; доходы в части от 26 421 евро до 70 830 евро -- по ставке 30 %; от 70 831 до 150 000 евро -- по ставке 41 %; от 150 001 до 1 000 000 евро -- по ставке 45 %.

В разгар президентской предвыборной кампании во Франции лидер социалистов Франсуа Олланд предложил в целях преодоления дефицита бюджета повысить с 2013 года ставку подоходного налога до 75% для граждан, зарабатывающих более миллиона евро в год. Новые нормы налогообложения были включены в бюджет на 2013 год.

Проект Олланда спровоцировал настоящий "исход" состоятельных людей из Франции.

В Германии также действует прогрессивная система налогообложения. Не облагаемый налогом минимум дохода на одного человека составляет 8,13 тысячи евро в год. Начальная ставка подоходного налога -- 14%. Для налогоплательщиков с годовым доходом свыше 52,88 тысячи евро ставка составляет 42%. Доход свыше 250,7 тысячи евро облагается по максимальной ставке -- 45%.

Подоходный налог в Великобритании имеет прогрессивную шкалу. С 2012 года повысился потолок не облагаемого налогом годового дохода -- с 8,1 тысячи до 9,2 тысяч фунтов. Предельная ставка подоходного налога для тех, кто зарабатывает более 150 тысяч фунтов в год, была снижена с 50 до 45%. В Великобритании одна из самых высоких предельных ставок подоходного налога среди развитых стран. Она уступает только Швеции (56,6%), Бельгии (53,7%), Дании (52,2%), Нидерландам (52%) и Франции (75%).

Небольшие колебания по ставкам подоходного налога произошли в Швеции (0,2%), Дании (0,3%), Италии (0,6%) Налоги на прибыль компаний

Налог на прибыль (в ряде стран - корпоративный налог), является, наряду с другими налогами, средством для наполнения государственного бюджета, также исполняет роль одного из главных инструментов регулирования развития приоритетных для государства экономических отраслей.

Таблица 3

Рейтинг государств, входящих в состав Евросоюза, по уровню ставок налога на прибыль компаний 2016 год 40, С.157

В целом результаты таблицы 3 показывают, насколько прибыль, то есть основная цель любой предпринимательской деятельности, подвержена налоговому давлению со стороны различных государств. Уровень ставки налога на прибыль не является однозначной характеристикой уровня налоговой нагрузки и степени стимулирования бизнеса со стороны того или иного государства, поскольку бизнесмены различных стран могут в значительной мере подвергаться фискальному давлению за счет других налогов. Вместе с тем определенные выводы из анализа всех стран ставки налога на прибыль сделать можно. По результатам рейтинга мы видим, что в лидерах оказались государства, где достаточно высокий уровень экономического развития и высокая социальная нагрузка на бизнес, а также наиболее проблемные государства Еврозоны, испытывающие проблемы с дефицитом бюджета. Замыкают рейтинг в основном государства, где экономика находится на стадии развития, в которых налоговые стимулы для компаний более важны, а также страны, в которых рост налоговой нагрузки на прибыль может привести к существенному оттоку бизнеса в «теневой» сегмент экономики.

Лидером по уровню корпоративного налога на прибыль является Франция со ставкой в 38%, второе место занимает Мальта с 35%, и замыкает тройку Бельгия со ставкой налога в 34%. В пятерке лидеров рейтинга также Португалия и Италия, где налог на прибыль компаний составляет 31.5% и 31.4% соответственно.

Средний уровень налога на прибыль компаний по Европе составил 21.9%.

Самый низкий налог на прибыль в Болгарии - ставка налога в этой стране равняется 10%. У популярного среди бизнесменов Кипра налог на прибыль немного больше -- 12.5%. В число стран с самыми низкими налогами попали также Ирландия (12.5%), Латвия и Литва - в этих странах налог составляет 15%.

По росту ставки корпоративного налога на прибыль в течение трёх последних лет лидируют Греция с ростом ставки на 6 п.п., которая таким образом решала свои бюджетные проблемы, и Франция на 3.6 п. п. Всего с 2011 года увеличили ставку 6 стран из 28 представленных в рейтинге. Снижение ставки наблюдалось у 6 стран, максимальным оно было у Финляндии - на 6 процентных пунктов.

Если говорить о результатах рейтинга в целом, то можно выявить тот факт, что налог на прибыль, по крайней мере, не является «тормозом» для экономики страны. В развитых государствах Европы его уровень выше, чем у более слабых экономик.

Налог на недвижимость.

Для того чтобы понять как проблема налогообложения недвижимости решается в Евросоюзе, важно проанализировать характерные особенности этой системы в развитых странах.

Расчет налога на недвижимость в разных странах ведется по своим правилам, а разница в выплатах существенно отличается.

Так, в большинстве стран он рассчитывается на основе оценочной стоимости недвижимого имущества (Швейцария, Швеция, Дания, Голландия), в Польше, Словакии, Чехии и частично Венгрии взимается плата за квадратный метр, а в Великобритании и Франции расчет ведется согласно фиксированной плате, размер которой устанавливают муниципалитеты. Такого налога нет только на Мальте и в Ирландии, а в остальных странах Евросоюза, как правило, налог на недвижимость уплачивается раз в год и минимальная ставка не превышает 1%.

Ежегодный налог на недвижимость в Польше устанавливается местным налоговым органом, однако следует отметить, что размер ставки зависит от месторасположения и типа недвижимости, и для жилых помещений составляет приблизительно 0,13-0,20 евро за кв. м.

Так, ежегодный налог на недвижимость в Германии налагается органами местного самоуправления на недвижимое имущество, вне зависимости от его назначения, и объединяется с земельным налогом. Рассчитывается он следующим образом: 0,35% от оценочной стоимости умножаются на коэффициент, который варьируется в зависимости от населенного пункта, и может составлять от 280 до 600%. К примеру, коэффициент налога на недвижимость в Берлине, по данным издания Immоbilien-Newstiсker, составляет 8,10, а в Дюссельдорфе - 4,40. В силу этого обстоятельства конечная ставка может составлять 0,98% - 2,1% налоговой стоимости имущества, однако в среднем обычно не превышает 1,5%. 52, С.93