Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательской деятельности.pdf

Введение

Становление рыночной инфраструктуры способствовало возникновению в России новой сферы бизнеса - аудит.

В общем смысле аудит можно определить как независимую налоговую и бухгалтерскую проверку субъектов хозяйствования с целью объективной оценки их финансового положения, достоверности представляемой отчетности и соблюдения законодательства, прежде всего налогового.

Аудиторская деятельность исторически является одним из наиболее важных элементов рыночной экономики, который способствует развитию предпринимательской деятельности. Аудит является обязательным фактором, обеспечивающим контроль над деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны государства, при заключении договоров, для учредителей и акционеров при принятии управленческих решений и т.д^[1].

Необходимость проверок, во многом определяется интересами предпринимательской деятельности, проверки служат интересам добросовестного предпринимательства и в определенной степени являются гарантом честного бизнеса. Условие, что в странах с развитой рыночной экономикой в деловом мире никто не будет иметь дело с предпринимателями, чьи отчетные данные не подтверждены независимым аудиторским заключением, следует взять на вооружение российским бизнесменам для того, чтобы избежать недобросовестной предпринимательской деятельности, имеющих место в практике российского бизнеса.

1. Теоретические положения аудита

Аудит представляет собой функциональную науку о ме­тодах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), ана­лиз хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регулирование, координа­ция и мониторинг планов), финансовый контроль, включая разные его формы. В систему финансового контроля аудит входит как независимый финансовый контроль наряду с другими составляющими: общегосударственным финансовым контролем, бюджетно-финансовым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика — вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ве­дения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности. Следовательно, именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля и являет­ся самостоятельной научной (и учебной) дисциплиной и практикой.

---

Предметом аудита является одна из основных функ­ций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и отражение в ней итоговой про­изводственно-хозяйственной деятельности организаций. Такая отчетность является наиболее важным объектом аудита, но не может ограничивать аудит при изучении хо­зяйственной деятельности аудируемых лиц.

Финансовый аудиторский контроль осуществляют субъ­екты контроля (аудиторские организации и индивидуаль­ные аудиторы), общественный статус, права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы зако­нодательными актами.

Метод аудита как общий подход к исследованию бази­руется, как и в других науках, на диалектике. Ее основные черты — единство анализа и синтеза, изучение показателей в их взаимосвязи, в развитии и т.д., которые определяют методологию и методику аудита. Методология аудита как науки принимает форму предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность как опре­деленных видов деятельности, так и описаний фактически выполненной деятельности. Методика аудита — совокуп­ность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, приме­няемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для подтвержде­ния достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо получить достаточные доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, в которых содер­жится мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения процедур по существу и проведения тестов средств внутреннего контроля.

В отличие от комплексной проверки, т.е. аудита, иссле­дование и изучение отдельных элементов, составных частей финансовой отчетности или разделов бухгалтерского учета можно определить как методику проведения аудиторской проверки. Следует также отличать собственно аудит имен­но бухгалтерской отчетности от таких видов «аудита», как экологический, управленческий (производственный), тех­нический, аудит персонала, кадровый аудит, аудит эффек­тивности, аудит интеллектуальной собственности и т.д.

---

К теоретическим положениям аудита относят также по­стулаты и принципы аудита. Наряду с понятием «аудит» различают и термин «аудиторская деятельность». В соот­ветствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ и мировым опытом аудиторская деятельность включает три компонента: аудит, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и ведения бухгалтерского учета.

Целью аудита является выражение мнения о достовер­ности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под дос­товерностью понимается степень точности данных финан­совой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, фи­нансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Сущность аудита заключается не только в подтвержде­нии или неподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способ­ности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года.

Сопутствующие аудиту услуги — это отличные от аудита услуги, перечень которых устанавливается феде­ральными стандартами аудиторской деятельности. К та­ким относятся обзорные проверки, согласованные проце­дуры, компиляция финансовой отчетности (федеральные стандарты № 24, 30,31,33).

Примерный перечень прочих аудиторских услуг содер­жит ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстанов­ление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и индивидуальных предпринимателей, экономиче­ское и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связан­ное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудитор­ской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в граждан­ском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государствен­ной власти и органах местного самоуправления;

---

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение ин­формационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, со­ставление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и эксперимен­тальных работ в областях, связанных с аудиторской дея­тельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской дея­тельностью.

Аудиторская деятельность — деятельность по проведе­нию аудита и оказанию аудиторских услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудито­рами.

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последо­ватель) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия за определенный пе­риод. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке документации; взаимоотношениям с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достовер­ности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увели­чения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо прове­рок, предполагает оказание сопутствующих и прочих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит — это независимая провер­ка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, и применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследования совершенных хозяйст­венных операций. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может суще­ствовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (право­вую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бух­галтера при проведении судебно-бухгалтерской эксперти­зы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы иссле­дования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. УК не предусматривает каких-либо огра­ничений для аудиторов-специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей.^[2]

---

2. Цели и задачи аудиторской деятельности

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Исходя из приведенной классификации целесообразно подробнее рассмотреть цель и задачи аудиторской деятельно­сти. Преимущество в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту. Его цель и основные задачи определены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ и Федераль­ных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, ре­альные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде все­го — это независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессиона­лизм, компетентность и добросовестность аудитора. Он использует методы статистики и экономического анализа, применяет новые информационные технологии. Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рацио­нальные рекомендации по данным аудиторской проверки.

Доброжелательность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключений — обязательное условие его деятельности. Всегда и везде он обязан заботиться о росте авторитета ауди­торской профессии. Все эти требования определяют осо­бенности и нормы поведения аудитора.

Задачами аудита является установление следующего:

1) фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования ак­тивов и обязательств);

2) принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на опреде­ленную дату актива или обязательства, отраженного в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обя­зательств);

3) отношения к деятельности аудируемого лица хозяй­ственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновение);

4) отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете ак­тивов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);

5) отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязатель­ства (стоимостная оценка);

---