Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение ООО «Сервисный электротехнический центр».pdf

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

-налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

-банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

-используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

-используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

-лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

-для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Подводя итог вышеизложенному, хотелось бы еще раз отметить большое значение налога на добавленную стоимость как важнейшего элемента налоговой системы России и как источника доходной части бюджета государства.

1.2. Ученые экономисты о проблемах НДС

НДС относится к группе налогов на потребление; взимается путем включения сумм налога в продажные цены реализуемых благ на всех стадиях их производства и распределения. Плательщики налога обеспечивают его сбор с покупателей (потребителей) продукции в виде процентной доли стоимости продаваемых товаров (работ, услуг) и перечисление в бюджет по истечении соответствующих налоговых периодов либо авансом. В отличие от других общих налогов на потребление (налога с продаж, «каскадного» налога с оборота) НДС предполагает реальное обложение у каждого налогоплательщика не всего оборота по продаже (поставке), а лишь определенной его части, соответствующей добавленной стоимости. Количественно эта часть стоимости продукции определяется как разница между стоимостью товара (работы, услуги) и величиной материальных затрат на его производство и сбыт (включая амортизационные отчисления и накладные расходы) [4].

Налогообложение добавленной стоимости относится к одной из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Добавленная стоимость создается на всех этапах производства и обращения и представляет собой часть стоимости, созданной конкретной фирмой, на конкретном предприятии. В общем случае, добавленная стоимость – есть рыночная цена объема продукции, произведенной фирмой за вычетом стоимости потребленных сырья и материалов, приобретенных ею у поставщика.

Согласно принятой международной классификации, НДС относится к разряду налогов на потребление. Принадлежность НДС к этой группе налогов означает переложение его суммы на конечного потребителя. Проблема переложения налогов является одной из самых сложных проблем финансовой науки. М.Н. Соболев отмечал, что «вопрос о переложении налогов является самой трудной и наименее разработанной частью финансовой науки».

Решением проблемы переложения налогов занимались такие видные ученые, как Н. И. Тургенев, И. М.Кулишер, Н. Х. Озеров, М. Панталеоне, М.Н. Соболев, А. Тривус и др.

Под переложением налогов понимают полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

По мнению М. Панталеоне, «переложение — процесс, с помощью которого плательщик вознаграждает себя полностью или частично за уплату налога».

В теории выделяют:

- прямое переложение – подразумевает переложение налогового бремени налогоплательщиком на конечного потребителя (носителя налога) за счет включения налога в цену товара;

- обратное переложение – подразумевает переложение налогового бремени носителем налога на налогоплательщика посредством вычета из продажной цены суммы соответствующего налога.

Необходимым условием для переложения налога является наличие плательщика налога и носителя налога. Плательщик налога уплачивает его в казну, а носитель налога несет бремя уплаты налога в конечном итоге. Другими словами, возмещает плательщику уплаченную в казну сумму налога. Промежуточное действие, которое существует между уплатой налога в казну и его возмещением, именуется переложением. Связующим звеном между плательщиком налога и носителем налога выступает цена [17].

Переложение налога может осуществляться либо в рамках звена «продавец – покупатель» (простое переложение), либо охватывать несколько этапов производства и обращения (сложное переложение). Для НДС характерно именно сложное переложение.

НДС переносится на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на товары (работы, услуги). Чем спрос эластичнее, тем часть перекладываемого на потребителя налога меньше. Меньшая часть налога перекладывается на потребителя также в случае менее эластичного предложения. Для предприятий, реализующих товары и услуги, это влечет сокращение доли прибыли.

Для оценки степени переложения налогов И.М. Кулишером было введено понятие «экономической силы». Экономическая сила определяет, кто, в конечном счете, окажется носителем налога, в результате так называемого обмена. Обмен представляет собой экономическую борьбу, в которой плательщик налога старается переложить этот налог на другое вступающее с ним в сделки лицо. В результате такого обмена преимущество на стороне экономически более сильного участника.

При этом страдают предприятия мелкого и среднего бизнеса. Крупные предприятия – производители или поставщики, – как правило, полностью перекладывают НДС на более мелкие посреднические организации.

НДС, являясь косвенным налогом, представляет собой ценообразующий фактор. Введение налога на добавленную стоимость по оценкам Организации по экономическому сотрудничеству и развитию, привело к увеличению цен на 0,4 % на каждый процент введенного налога, если сопровождалось принятием дополнительных мер со стороны властей, направленных на стабилизацию уровня цен [22].

В результате данных Международного валютного фонда, полученных на основании анализа ситуации в 35 странах после введения НДС было выявлено следующее:

- в 63 % случаев НДС на уровень цен повлиял незначительно;

- в 23 % случаев НДС вызвал единовременное повышение цен;

- в 14 % случаев с введением НДС наблюдалось резкое увеличение уровня инфляции в стране.

Налог на добавленную стоимость представляет собой самый сложный налог с позиции своего содержания, практики использования, а так же администрирования.

Несмотря на то, что налоговое администрирование представляет собой одну их основных категорий налогового права, на сегодняшний день в России не только не существует законодательно установленного определения понятия «налоговое администрирование», но и отсутствует единство понимания термина «налоговое администрирование». В ряде случаев налоговое администрирование отождествляется с налоговым контролем, что по нашему мнению не вполне корректно, так как понятие «налоговое администрирование» помимо налогового контроля включает в себя налоговое планирование, учет, налоговое регулирование и анализ [25].

Существует целый ряд определений рассматриваемого термина, данных различными авторами.

Некоторые авторы в своих работах придерживаются мнения, что налоговое администрирование – это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Согласно определению, данному А.С. Титовым «налоговое администрирование – это управление налоговыми правоотношениями с помощью определенной государственной финансово-экономической политики, с учетом ответственности за выполнение порученных задач, при непосредственном участии специальных государственных органов».

Большинство авторов при определении термина «налоговое администрирование» используют значения понятия администрирования.

Термин «администрировать» в словаре русского языка С.И. Ожегова означает «1) управлять, руководить чем-нибудь; 2) управлять чем-нибудь бюрократически, формально, не входя в существо дела».

В свою очередь, управление — 1) сознательное целенаправленное воздействие со стороны субъектов, руководящих органов на людей и экономические объекты, осуществляемое с целью направить их действия и получить желаемые результаты; 2) крупное подразделение высших органов управления, департамент.

Большой толковый словарь русского языка администрирование трактует как «управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела» [23].

Современный экономический словарь определяет администрирование как «преобладание в управлении формальных, чисто административных, приказных форм и методов».

Классик административной науки А. Файоль смысл понятия администрирования сформулировал следующим образом: «Администрировать – значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить и контролировать».

Проанализировав существующие определения термина «налоговое администрирование» и учитывая значения этого понятия, нами предлагается рассматривать налоговое администрирование как целенаправленное сплошное воздействие на процесс формирования бюджета страны, выражающееся в непрерывном планировании, учете, регулировании и контроле в сфере налоговых отношений, как со стороны уполномоченных государственных органов, так и со стороны хозяйствующих субъектов.

Согласно предлагаемому определению налоговое администрирование является не только прерогативой налоговых или иных соответствующих органов, но и распространяется непосредственно на хозяйствующие субъекты, участвующие в процессе налогового планирования и заинтересованные в контроле за правильной и своевременной уплатой налогов. Также данное определение значительно расширяет общепринятое понимание налогового администрирования и включает в себя все основные составляющие полноценного управления налоговыми отношениями – от налогового планирования до налогового контроля.