Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Теоретические основы построения налоговой системы.pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 255
Скачиваний: 2
В данном случае необходимо учитывать, что наряду с фискальной в теории наиболее часто обозначается регулирующая функция налогов. В свое время Ф. Нитти полагал, что "...во всех современных странах налогообложение преследует две цели: фискальную (правовую) и экономическую (запретительную, или ограничительную). В современных бюджетах налоги приобретают все больше значение запретительной, или ограничительной, меры по отношению к тем формам производства и обмена, которые признаются вредными, и покровительственной относительно таких, которые считаются полезными. Чтобы вызвать к жизни новые отрасли, пользуются косвенным налогом как средством защиты: цель налога не фискальная, хотя он может быть доходным". Позднее П. М. Годме[10] отмечал, что "помимо финансовой цели – обеспечения государственных касс, – налог может преследовать также и другие цели, например, экономические и социальные. Посредством налога можно воздействовать на общее состояние экономики либо на отдельные явления". Эти тезисы непосредственно и убедительно указывают на наличие как минимум двух вполне сопоставимых друг с другом по значимости функций налога – фискальной и регулирующей.
Тем не менее доминирующее значение фискальной функции налога все еще признается некоторыми современными исследователями. Вменение налогу единственной функции – фискальной, по мнению одного из сторонников этой идеи, позволяет разделить использование налога в качестве орудия фиска и в качестве орудия экономической политики. Соответственно, и цели налоговой политики могут находиться в разных плоскостях – фискальной и регулирующей, рассматриваемые в первом случае как внутреннее, вытекающее из природы, объективное атрибутивное свойство налога и во втором – как внешнее, навязываемое извне, субъективное и меняющееся его качество. Регулирующая роль налога при этом не становится менее значимой, второсортной, алогичной, но двойственность в возможностях и целях применения налога содержит потенциальную противоречивость.
Так или иначе, регулирующая функция налога нашла отражение и теоретическое обоснование в трудах многих ученых. К примеру, А. А. Тривус отмечал, что "налоги могут служить орудием экономической политики наряду с другими средствами – активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, синдикатов, трестов. Налоги приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики". Позднее В. Зомбарт обосновал необходимость и возможность использования налогообложения за пределами традиционного "фискального ореола", в том числе в целях развития производительных сил общества, т.е. фактически в стимулирующих и регулирующих целях.
Как же соотносятся между собой фискальная и регулирующая функция налога? В данном случае вряд ли можно согласиться с суждением, что главная и единственная задача налога – наполнить публичные фонды денежными ресурсами. Подобное понимание функций налога, по нашему мнению, представляется излишне узким. Полагаем, что фискальная и регулирующая функции налога одновременно могут рассматриваться в качестве основных и определяющих, поскольку в наилучшей степени отражают его сущность. Ведь главное предназначение налога фактически сводится к формированию доходов бюджета и регулированию социально-экономических процессов. Во всяком случае, гибкое сочетание фискального и регулирующего начал налога, по мнению М. Н. Карасёва[11], в идеале и составляет существо современной налоговой политики. С учетом определяющего значения этих функций налога они будут более обстоятельно рассмотрены нами в последующем изложении.
Вместе с тем в ряду рассматриваемых функций присутствует и контрольная функция налога. По мнению отдельных специалистов, эта функция, хотя и является самостоятельной, тем не менее подчинена фискальной и связана с регулирующей функцией налогов. Регулирующая и контрольная функции налогов конкретизируют контрольную функцию финансов и обслуживают налоговое регулирование и налоговый контроль – родственные сферы финансовой деятельности государства. Любое налоговое отношение реализуется, как правило, одновременно и в регулирующей, и в фискальной функциях, причем и в той и в другой налоги выступают в своей третьей функции – контрольной. Контрольная функция налогообложения позволяет государству "отслеживать" своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы. Конечно, тезис о наличии у налога контрольной функции не следует понимать буквально. Ведь эта функция проявляется в данном случае опосредованно через деятельность компетентных органов по контролю за своевременностью и полнотой уплаты налогов, иными словами – посредством осуществления налогового контроля.
Наряду с обозначенными выше функциями в работах по налоговому праву также упоминается распределительная (социальная) функция налога. По мнению отдельных авторов, не вызывает сомнение наличие у налога фискальной и распределительной функций, так как первая вытекает из самой сущности налога, который представляет собой обязательный и безвозвратный платеж. Отсюда – и последующее распределение государством полученных от налогоплательщиков средств. Вывод о наличии у налога распределительной функции, судя по этому, вытекает из самой его сути, как источника доходов бюджета. Именно за счет средств от взимания налогов должны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод граждан, а также осуществление социальной функции государства. Дополнительно на это указывает и то, что эффективное функционирование налоговой системы является неотъемлемым условием выполнения государством и его органами публичных функций, в том числе социальной.
Безусловно, имеются все основания констатировать, что налоги являются важнейшей еоетавной частью общего механизма перераспределения доходов. Во всяком случае, задействование налогов в системе перераспределительных финансовых отношений государства отмечается отдельными специалистами. Такое перераспределение позволяет не только выравнивать имущественное положение различных слоев населения, но и обеспечивать необходимое финансирование тех сфер, которые важны и необходимы государству и обществу, но по определению являются малодоходными либо сугубо затратными. В связи с этим отмечается, что суть распределительной функции как раз и заключается в финансировании подобных сфер. В частности, распределительная функция налогов позволяет осуществлять поддержку стратегически важных отраслей экономики, например, топливно- энергетического или сельскохозяйственного комплексов. Кроме того, эта же функция налогов может иметь и территориальную составляющую, особенно если вести речь о государствах, имеющих обширную территорию, поскольку перераспределение доходов позволяет выравнивать диспропорции развития удаленных и экономически несостоятельных по объективным причинам регионов. Очевидно, что распределительная функция в связи с этим проявляет определенную близость с регулирующей функцией налога.
Итогом изложенного является вывод о том, что функции налога, включая фискальную, регулирующую, распределительную и контрольную, пребывают между собой в неразрывной связи. Поэтому вполне можно согласиться с суждением, что все функции налога неразрывно взаимосвязаны между собой, поскольку рациональность действующего налогообложения определяется при прочих равных условиях степенью относительного равновесия между налоговыми функциями. На практике это обеспечивается за счет установления оптимального уровня налоговых изъятий, которые, позволяя сформировать бюджет, не ущемляют при этом экономические интересы налогоплательщиков. Взаимообусловленность функций налога обеспечивает эффективность всей системы налогообложения.
1.3.Предпосылки формирования налоговой системы РФ. Этапы развития налоговой системы РФ
История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.[5] По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников" [16]
Финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань». Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Так, в русской летописи «Повести временных лет» перечисляются народы «иже дань дают Руси». Со временем, дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла. Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве. [5]
Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» — пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.
Князь Олег Вещий (умер в 912 году), объединивший в результате походов вокруг Киева земли кривичей, северян, вятичей, тиверцев и др. кроме дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных конфликтов. Так, великий киевский князь Игорь по свидетельству историков был убит в 945 году древлянами при попытке вторично собрать с них дань.
В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257–59 гг. монгольскими «численниками» под руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения были: в городах - двор, в сельской местности -хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра. «Московский выход» составлял 5-7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» - 1,5 тыс. руб. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.
Уплата сборов первоначально контролировалась чиновниками хана на местах - баскаками, в конце 50 - начале 60-х г.г. XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы - «бесермены», откупавшие у него это право. Однако из-за народных восстаний «бесермены» были изгнаны из всех русских городов и функции по сбору дани перешли русским князьям. [3]
Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462-1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от уплаты дани. Налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей.[3] Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. Их введение обуславливалось необходимостью осуществления определенных государственных расходов: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т.д. [5]
В царствование царя Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.
В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. [3]
Промахи в финансовой и налоговой политике государства настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.
Эпоха реформ Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп. в год с 1 души. Раскольники платили налог в двойном размере.
В результате введения Петром подушной подати и повышения ее размера удельный вес прямых налогов в 1724 г. увеличился до 55%. Проводя реформы налоговой системы, царь пытался увеличить доходы государства «без тягости народа». Для этого, по его мнению, необходимы были справедливость и равенство в податях с учетом доходов. Прямые налоги обеспечивали более половины бюджетных доходов, а вторую половину составляли косвенные налоги. Главными в их числе были питейные доходы. Их доля в бюджетных доходах достигала 25 % [5]