Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Теоретические основы построения налоговой системы.pdf

В ходе анализа данных таблицы 1 можно сделать вывод, что налоговые доходы в 2017 году составили 8868,6 млрд. рублей или 66 % объема доходов федерального бюджета, который в общей сумме составил 13460,1млрд. рублей.

По сравнению с 2015 годом можно говорить об увеличении доли объема налоговых доходов в федеральный бюджет. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют НДС, акцизы, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами [6].

По сравнению с 2015 годом поступление налога на прибыль организаций увеличилось на 79,7 млрд. рублей, или на 19,4 %. Причиной увеличения поступления налога на прибыль стало повышение ставки данного налога с 9 % до 13 %.

Поступление НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2017 году составило 2657,4 млрд. рублей, что на 476 млрд. рублей (21,8 %) больше, чем в 2015 году. Поступление налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2017 году составило 1913,7 млрд. рублей. По сравнению с 2015 годом наблюдается увеличение поступления данного налога на 163,5 млрд.рублей, или на 9,3 %. Причиной данного изменения стал рост курса доллара США по отношению к рублю и уменьшение объемов льгот на некоторые товары в определенной области.

По сравнению с 2015 годом поступление акцизов в 2017 году увеличилось на 111,4 млрд. рублей, или на 21,4 %, прежде всего в результате

роста поступлений акцизов на табачную продукцию, а также поступления акцизов на природный газ. Основную долю в объеме поступлений акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории России, составляют акцизы на табачную продукцию (71,8 %), акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 % (14,6 %) за счет повышения цен на соответствующие товары, акцизы на природный газ, предусмотренные международными договорами Российской Федерации (13,9 %) [7].

Поступление акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2017 году составило 62,1 млрд. рублей, что на 9,4 млрд. рублей меньше (-13,1 %) по сравнению с 2014 годом. Уменьшение поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, связано со снижением объемов их импорта. Поступление налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в 2017 году составило 2883,0 млрд. рублей, что на 1,6 млрд. рублей, или на 0,1 %, меньше, чем в 2014 году. При этом 99,3 % общего объема поступлений приходится на НДПИ. Поступление налога на добычу полезных ископаемых в 2017 году составило 2863,5 млрд. рублей, что на 5,5 млрд. рублей, или на 0,2 %, больше по сравнению с 2014 годом. Увеличение доходов от уплаты НДПИ связано с увеличением ставок налога на нефть и газовый конденсат, а также с снижением ставок вывозной таможенной пошлины на соответствующие товары.

---

Поступление государственной пошлины в 2017 году составило 228,6 млрд. рублей, что на 137,9 млрд. рублей, или на 152 %, больше, чем в 2014 году. Это связанно с изменением налогового законодательства, а именно с увеличением ставок налога. Поступление платежей в счёт погашения задолженности и перерасчётов по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам составило 0,6 млрд. рублей, это на 0, 588 млрд. рублей, или на 49,5 %, меньше, чем в 2015 году.

Для более детального анализа структуры налоговых доходов федерального бюджета рассмотрим рисунок 1.

На основе данного рисунка можно сделать вывод о том, наибольшим фискальным эффектом обладают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, НДС на товары, ввозимые на территорию России.

Рисунок 1. Структура состава налоговых доходов федерального бюджета за период 2015-2017 гг., в %

В результате анализа объемов налоговых поступлений в федеральный бюджет можно говорить о том, что на протяжении 2015 - 2017 гг. доходы постоянно изменялись. Изменялся удельный вес налоговых доходов в общей совокупности. Основные причины перемен - изменение темпов инфляции, конъюнктуры мировых цен на нефть и продукты ее переработки, изменения налогового законодательства, темпов роста ВВП и промышленного производства, рост реальных доходов населения и др. Исследование современного состояния налоговой системы позволяет сделать вывод о том, что произошел рост практически по всем основным видам налогов. Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы), реализуемые на территории Российской федерации и ввозимые в Россию.

В результате исследований также стало понятно, что в системе налоговых доходов федерального бюджета немаловажную роль играют налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами (НДПИ, водный налог).

Анализируя данные по динамике доходов федерального бюджета на 2018-2020 годы, приведенные в таблице 2, следует отметить факт последовательного сокращения доли доходов в ВВП с 16,0% в 2017 году до 14,8% в 2020 году. При этом налоговые поступления бюджета как связанные с внутренним производством, так и связанные с импортом продукции и услуг в течение трехлетнего периода возрастают (за исключением ввозных пошлин в 2019–2020 гг.). Причиной сокращения общей доли доходов в структуре федерального бюджета является снижение объемов внешних поступлений от реализации продукции нефтегазового сектора экономики на 1,4 п.п. к ВВП.

---

Таблица 2

Динамика доходов федерального бюджета в 2018–2020 годах, млрд. рублей

Показатель	2017 год (оценка)	2018 год		2019 год		2020 год
		Прогноз	Откло-нение	Прогноз	Откло-нение	Прогноз	Откло-нение
1	2	3	4=3–2	5	6=5–3	7	8=7–5
Доходы, всего (млрд. рублей)	14 720,3	15 257,8	537,5	15 554,6	296,8	16 285,4	730,8
в %% к ВВП	16,0	15,7	–0,3	15,1	–0,6	14,8	–0,3
в том числе:
Нефтегазовые доходы, млрд. рублей	5 795,2	5 479,6	–315,6	5 247,5	–232,1	5 440,4	192,9
в %% к ВВП	6,3	5,6	–0,7	5,1	–0,5	4,9	–0,2
Ненефтегазовые доходы, млрд. рублей	8 925,1	9 778,2	857,1	10 307,1	528,9	10 845,0	537,9
в %% к ВВП	9,7	10,0	0,3	10,0		9,8	–0,2
Связанные с внутренним производством	4 677,8	5 098,8	421,0	5 413,2	314,4	5 818,2	405,0
НДС	3 050,8	3 330,9	280,1	3 558,7	227,8	3 880,1	321,4
Акцизы	902,0	961,8	59,8	1 029,3	67,5	1 053,4	24,1
Налог на прибыль	725,0	806,1	81,1	825,2	19,1	884,7	59,5
Связанные с импортом	2 671,3	2 959,6	287,1	3 071,1	112,7	3 143,4	72,3
НДС	2 038,7	2 294,0	255,3	2 402,3	108,3	2 473,8	71,5
Акцизы	77,4	92,2	14,8	97,8	5,6	102,1	4,3
Ввозные пошлины	555,2	572,2	17,0	571,0	–1,2	567,5	–3,5
Прочее	1 576,0	1 721,0	145,0	1 822,8	101,8	1 883,4	60,6

---

Прогнозируемая (и заложенная в Закон о федеральном бюджете на 2018 г. …) динамика доходов характеризуется опережающим ростом ненефтегазовых доходов по сравнению с нефтегазовыми доходами. Так, в 2018 г. прирост поступлений общей суммы ненефтегазовых доходов составит 9,6% (при темпах инфляции на уровне 4%). При этом в соответствии с предварительной оценкой исполнения федерального бюджета в 2017 г. прирост ненефтегазовых доходов составит всего 3,6% (что ниже темпов инфляции). В 2019 и 2020 гг. прогнозируется реальный рост ненефтегазовых доходов федерального бюджета на уровне 1 п.п. выше заложенных в прогноз темпов инфляции.

В то же время прогнозируется сокращение поступления нефтегазовых доходов федерального бюджета в 2018 г. и 2019 гг. по сравнению с предшествующими годами, а рост поступлений этой категории доходов в 2020 г. в размере 103,7% не возвращает их поступления на уровень 2017 г. (предварительной оценки). При этом по приведенным в Пояснительной записке данным не просматривается причины данного сокращения. Так, прогнозируется относительное незначительное сокращение поступлений вывозных таможенных пошлин в 2019 и 2020 гг. по отношению к предшествующим годам (менее чем на 1 п.п.). В то же время прогнозируется рост поступлений НДПИ в 2018 г. на 22,5 млрд.руб., в 2019 г. на 33,7 млрд.руб. за счет увеличения фактической налоговой ставки (за счет некоторого повышение цены на нефть и изменения курсовых параметров). В то же время в 2019 г. прогнозируется сокращение поступлений НДПИ на 4,3% и значительный рост поступлений в 2020 г. (на 25,9%).

Таким образом, динамика поступлений НДПИ по нефти (и выраженное сокращение и рост) могут быть связаны либо с выраженными изменениями параметров добычи, либо с изменением структуры (относительным ростом добычи на льготируемых участках и в рамках иных льготируемых условий).

2.2. Оценка регулируемого воздействия налоговой системы

В рыночной экономике налоги играют важную роль. Без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Роль налогов в рыночной экономике заключается в том, что государство, изменяя налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Налогам присущи такие черты как стабильность и подвижность. Они также влияют на роль налогов в рыночной экономике. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки финансовых операций и т.п. Неопределенность - враг предпринимательства. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, отчасти уровень жизни населения. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявленным к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы вносятся необходимые изменения.

---

Сейчас уже никто не отрицает факт, что чрезмерно высокие налоги - оказывают негативное влияние на рыночную экономику, порождают спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда огромный дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. Налоги имеют большое значение в доходах государства так как налоговые поступления - это главный источник формирования доходов бюджетной системы государства.

В России действует трехуровневая налоговая система. И в условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. [4]

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоги являются важным инструментом регулирования структуры экономики и предпринимательской деятельности. Интенсивность фискального регулирования зависит от уровня социально-экономического развития и стадии хозяйственного цикла. Так, в периоды кризиса и резкой дифференциации уровня жизни населения государство, как правило, использует данный инструмент более активно.

При формировании налоговой политики правительства важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, не допуская снижение стимулов организаций к ведению активной предпринимательской деятельности и поступления налогов в бюджет.

Для налогового регулирования экономики используются следующие инструменты: [13]

специальные режимы фискального обложения;

пониженные ставки;

льготы в виде полного или частичного освобождения от налога определенных категорий плательщиков, отдельных видов деятельности и доходов по ним;

---