Файл: Налоговая система российской федерации (Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы).pdf

1. Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы

1.1 Понятие, структура налоговой системы и принципы ее построения

Приведения всех действующих налогов в строгую систему стало необходимостью еще при возникновении государства, которое нуждается в постоянном финансировании, а дальнейшее развитие рыночных отношений потребовало организацию соответствующей налоговой системы, что и в настоящее время представляет собой ключевую макроэкономическую задачу любого государства.

Современные авторы дают разные определения понятию налоговая система. Так, например, Б.Х. Алиев и Х.М. Мусаев определяют налоговую систему как систему общественных отношений, складывающихся в процессе установления, исчисления и уплаты налогов и сборов [2].

А.В. Щепотьев и С.А. Яшин дают следующее определение: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики [9].

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [23].

Рассмотрим трактовку понятия "налоговая система" зарубежными авторами. Так, например, налоговая система США определяется Молли Е. Шерлок как совокупность индивидуальных подоходных налогов, социальных налогов, налогов на заработную плату, а также акцизные сборы и налоговые льготы, являющихся основным источником доходов федерального бюджета [29].

Томас Поуп дает следующее определение понятию: налоговая система - совокупность раздельно формирующихся платежей двух уровней:

уровень - Доходы центрального Правительства формируются за счет подоходного налога, взносов в фонд социального страхования, налога на добавленную стоимость.

уровень - Доходы местных уровней власти формируются за счет налогов на коммерческую деятельность, муниципальных налогов, штрафов и пеней, а так же дотаций от центрального Правительства [30].

Описывая налоговую систему России, предлагается определять ее как единство составляющих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, обеспечивающей эффективность налогового регулирования экономики государства.

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна соответствовать. К основным требованиям, относят рациональность, оптимальность и эффективность структуры налоговой системы, которая состоит из следующих элементов:

) уровни взимания налогов: федеральные, региональные, местные;

2) виды налогов: прямые косвенные;

) ставки налогов: прогрессивные, пропорциональные, регрессивные;

) налоговые органы - государственная налоговая служба, налоговая полиция [1].

Так структура налоговой системы России представлена:

) уровнями взимания налогов: федеральные, региональные, местные;

2) видами налогов: прямые косвенные;

) законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и прочее), определяющей функционирование налоговой системы;

) Федеральной налоговой службой РФ, Федеральной Таможенной службой РФ;

) субъектами налога (юридическими и физическими лицами) как основными участниками и носителями налогового бремени;

В США в свою очередь в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с региональными и окружными управлениями. В Великобритании сбор налогов возложен на Единую налоговую службу.

В экономической литературе также рассматриваются и разные принципы построения системы налогообложения (таблица 1).

Таблица 1 - Принципы построения налоговой системы.

Таблица составлена автором на основе источников [10, 4, 23].

Впервые принципы построения налоговой системы сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, характеризующиеся следующим:

) налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. "каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку";

) обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

) взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

) издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов [10].

Развитие данные принципы получили в работе А. Вагнера. Он выделял следующие группы принципов построения налоговой системы:

) принципы финансовой политики: налоги должны удовлетворять требованиям достаточности и подвижности - обеспечивать средства для покрытия государственных расходов как в данный финансовый период, так и на длительный период;

2) экономические принципы: надлежащий выбор источников налогов, достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей общества, экономичность обложения и прочие;

) социальные принципы: всеобщность налогов, их прогрессивность, а так же равномерность и соразмерность обложения с платежеспособностью;

) принципы управления: определенность обложения, его удобность, стремление к минимизации издержек взимания [4].

Джозеф Стиглиц разработал пять принципов налоговой системы:

1) следование эффективному распределению ресурсов;

2) простота и дешевизна административной системы налогообложения;

3) направленность системы на удовлетворение предпочтений государства и общества;

4) соблюдение справедливости к субъектам налоговой системы;

5) быстрое реагирование налоговой системы на изменяющиеся экономические условия [4].

Исследования представителей маржиналистской школы в области налогообложения привели к обоснованию таких принципов, как:

) прогрессивность в налогообложении, что подразумевает изменение ставки налога по мере изменения дохода налогоплательщика;

2) необлагаемый минимум - доход, не облагаемый налогом, используемый для исправления непропорциональности обложения.

В настоящее время в Российской Федерации налоговая система основывается на принципах, закрепленных в налоговом кодексе, а именно:

) всеобщность и равенство: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

) толерантность: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

) единство экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, создающие препятствия легальной экономической деятельности физических лиц и организаций;

) экономическая обоснованность: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

) ясность и точность: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить [23].

Принципами построения налоговой системы Великобритании в настоящее время являются:

) справедливость: граждане Великобритании облагаются налогом пропорционально их способности платить:

Таблица 2 - Налоговые ставки Великобритании

Таблица составлена автором на основе источников [27, 30].

) ясность и определенность: определенность применения налогов обеспечивает доверие системе, а так же уверенность граждан в рациональном распределении налогов государства;

3) удобство: в Великобритании действует система вычитания налоговых платежей из заработной платы;

) эффективность: рациональная структурированность налоговой системы позволяет администрировать ее эффективно и экономно.

Анализ подходов различных авторов к выделению принципов построения налоговой системы, а также рассмотрение принципов налоговых систем России и Великобритании, позволяет сделать вывод, что различия в определении принципов позволяют государству на каждом этапе своего развития строить свои налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий.

Таким образом, можно сказать, что важнейшей задачей правительства любой страны будет являться создание эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, способной обеспечить бюджетную устойчивость.

1.2 Нормативно-правовые основы формирования налоговой системы Российской Федерации

Система российского налогового законодательства представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. Выделяют три уровня нормативных документов:

НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

В Конституции Российской Федерации указано, что "каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу" [21].

Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, введенном в действие с 1 января 1999 г и состоящим из двух частей:

1) первая (общая) часть устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, их виды, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д.

2) вторая часть устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов [23].

В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога.