Файл: Налоговая система России: проблемы и направления совершенствования.pdf

Юридические принципы налогообложения.

Принцип нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть установлен исключительно посредством принятия представительной властью страны соответствующего законодательного акта.

Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия.

Организационные принципы налогообложения.

Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым

установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств.

Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствии с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции.

Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной.

Принцип налогового федерализма, является основным принципом функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установлению налогов для обеспечения их финансовой самостоятельности.

Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов.

Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом.

Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Классификация налогов

Объединение налоговых платежей в систему позволяет их классифицировать по различным признакам. Это дает возможность лучше уяснить сущность и механизм их действия.

Классификация налогов – это обоснованное распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений.

1. Классификация по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

Косвенные налоги – налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Таким, образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление. Характерным примером косвенного налогообложения служат такие признанные общемировой практикой налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины.

2. Классификация налогов по объекту обложения– классификация, согласно которой можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), потребления (индивидуальные и монопольные), с использования ренты).

Налоги с имущества (имущественные) – это налоги, взимаемые с организации или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операции по его продаже. Определяется характеристиками имущества: в транспортном налоге – мощностью двигателя, налог на имущество – стоимостью, в земельном налоге – несколькими характеристиками, пример назначением земель, кадастровой оценкой.

Налоги с дохода – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода фактические, т.е. взимаемые по фактически полученному доходу, можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а также налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения. Вмененные налоги, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством исходя из той, какой доход условно должен получить налогоплательщик.

Налоги с потребления - это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь индивидуальные – облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальные – все товары (работы, услуги), за отдельным исключением НДС, а монопольные – производство или реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства.

Налоги с использования ресурсов (рентные) – это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты.

3. Классификация налогов по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные.

4. Классификация налогов по способу обложения. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», т.е. сумма налога, декларируемого самим налогоплательщиком. «У источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых агентов, на которых возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, дабы исключить возможность уклонения от его уплаты (НДФЛ). «По уведомлению» закладывается чаще в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр этих объектов, а налоговым органом производится исчисление и уведомление налогоплательщика.

5. Классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.

Налоги с процентными (адвалорными) ставками- это налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы).

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика. Данные налоги построены так, что отношение доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов.

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика. В зависимости от метода установления налоговых ставок разграничивают:

1) налоги с твердыми (специфическими) ставками – величина ставки устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы; к ним относятся часть акцизов, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес;

2) налоги с процентными (адвалорными) ставками – величина ставки устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения; относятся, например, налог на прибыль, НДФЛ, НДС.

3) налог с комбинированными (смешанными) ставками – величина ставки устанавливается посредством сочетания специфических и адвалорных ставок.

6. Классификация налогов по назначению разграничивают их на абстрактные и целевые. Абстрактные налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета. Целевые налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов. Характерным примером специального налога служит ЕСН.

7. Классификация налогов по срокам уплаты означает, что различают налоги срочные и периодические. Срочные – это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного действия. Периодические – это налоги, уплата которых имеет систематический регулярный характер в установленные законом сроки.

8. Классификация налогов по принадлежности к уровню правления подразделяются все налоги на федеральные, региональные и местные.

9. Классификация по бухгалтерским источникам уплаты разграничивают налоги по конкретным источникам их уплаты в составе выручки предприятия и ее структурных элементов.

Следует заметить, что классификация имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение, которое рассмотрим в следующей главе.

2. Налоговая система Российской Федерации на примере налога на добавленную стоимость

2.1 Налоговая система в Российской Федерации

Совокупность налогов и сборов РФ, введенная в действие с 1 января 1992г., изначально стремилась быть адаптированной к новому федеративному устройству страны. Она строилась именно по федеративному принципу, воспроизводя новое бюджетное устройство страны. Поэтому основным и в настоящее время единственным закрепленным в НК классифицирующим признаком разграничения налогов и сборов является их принадлежность к соответствующему уровню управлению. В соответствии со ст.13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида (Приложение В):

• Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ, к ним относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Единый социальный налог;
5. Налог на прибыль организаций;
6. Налог на добычу полезных ископаемых;
7. Пункт утратил силу. Федеральный закон от 1 июля 2005г.
8. Водный налог;
9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. Государственная пошлина.

• Региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ, к ним относятся налоги:

1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на игорный бизнес;
3. Транспортный налог

• Местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований, к ним относятся налоги:

1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц.

Местные налоги в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге устанавливаются НК и вводятся в действие законами указанных субъектов.

Подобная трехуровневая система присуща почти всем государствам, имеющим федеральное устройство.

Далее рассмотрим органы государственной власти в рамках налоговой системы.

Участниками налоговых отношений в Российской Федерации со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные государственные органы. К ним относятся:

- Государственная налоговая служба Российской Федерации (МНС РФ);

- Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации;

- Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

- Финансовые и казначейские органы.

Каждый из этих органов осуществляет свои функции в сфере налогообложения, рамках своих полномочий, что является осуществлением налоговой политики в Российской Федерации.

Основными задачами Минфина РФ являются разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и исполнение федерального бюджета, в частности его доходной части.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующие функции в налоговой сфере:

- разработку мер по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;