Файл: Баланс и отчетность в бухгалтерском учете.pdf

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции – информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности – обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача консолидированной финансовой отчетности – обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации по группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с эти ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

По периодичности составления различают следующие виды отчетности:

• промежуточную, составляющуюся за месяц или квартал нарастающим итогом с нала года;

текущую статистическую, формирующуюся ежемесячно по данным бухгалтерского учета;

годовую, представляющую собой баланс на конец финансового года, отчет о прибылях и убытках.

По степени обобщения отчетность может быть:

• единой, т.е. составленной по результатам работы за отчетный период одного хозяйствующего субъекта;

консолидированной, т.е. представляющей собой сводную бухгалтерскую отчетность о деятельности и финансовых результатах самой организации вместе со всеми ее обособленными структурными подразделениями и дочерними компаниями.

В зависимости от пользователей бухгалтерскую отчетность подразделяют:

• на внутреннюю, предназначенную только для внутренних пользователей бухгалтерской информации о результатах деятельности организации;

публичную, открытую и для внутренних, и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности организации.

В зависимости от форм собственности различают отчетность:

• муниципальных образований;

предприятий государственной формы собственности;

предприятий частной формы собственности.

По видам реорганизационных процедур, происходящих в организации, различают отчетность:

• вступительную, которая состоит из баланса, отражающего совокупность активов и источников их формирования на дату образования организации;

разделительную, формируемую в результате реорганизационных процедур ранее функционировавшей организации, которая по решению учредителей или по решению суда делится на несколько новых организаций;

объединительную, формируемую по данным о финансово-хозяйственной деятельности нескольких организаций, слившихся в одну;

ликвидационную, составляемую в процессе ликвидации организации.

С учетом современных тенденций разделения учета на финансовый и управленческий отчетность может быть:

• периодической, служащей для целей финансового учета;

управленческой, составляемой для внутреннего пользования;

аудиторской, необходимой для финансового учета.

1.3.Состав и принципы бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Обязательная бухгалтерская отчетность предприятий и организаций бывает годовой и промежуточной. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке как промежуточную, так и годовую бухгалтерскую отчетность.

В Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность состоит:

из бухгалтерского баланса – форма №1;

отчета о прибылях и убытках – форма №2;

отчета об изменениях капитала (приложение) – форма №3;

отчета о движении денежных средств (приложение) – форма №4;

приложения к бухгалтерскому балансу – форма №5;

отчета о целевом использовании полученных средств – форма №6;

пояснительной записки;

специализированных форм, установленных министерствами и ведомствами Российской Федерации;

итоговой части аудиторского заключения.

Крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные формы отчетности

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы №3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). В составе бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств (формы №3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Баланс организации (форма №1) отражает активы и обязательства организации, подразделяемые в зависимости от срока их погашения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства являются краткосрочными, если срок погашения по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными. Он характеризует финансовое положение организации на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Правила оценки отдельных статей устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) должен содержать числовые показатели выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей (нетто-выручка), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов) за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) содержит информацию о величине капитала на начало отчетного периода, его изменениях с указанием причин, повлекших увеличение или уменьшение капитала, и о величине капитала на коне отчетного периода.

Он состоит из двух разделов и справки. В разделе «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации (уставного, резервного, добавочного, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин.

В разделе «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование за предыдущий и отчетный годы по каждому виду резервов, создаваемых организацией.

В справке указывается на начало отчетного года и на конец отчетного периода стоимость чистых активов организации, а также суммы целевого финансирования.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он составляется за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года и должен содержать сведения о потоках денежных средств и их остатках на начало и конец отчетного периода.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций; получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из семи разделов, которые допускается выделять в качестве самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Приложение к бухгалтерскому учету является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение:

нематериальных активов;

основных средств;

финансовых вложений;

дебиторской и кредиторской задолженности;

расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) и др.

В пояснительной записке могут быть приведены оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутации организации, выражающейся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечения заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.