Файл: Баланс и отчетность в бухгалтерском учете.pdf

Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

• вначале закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);
• на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т.п.), отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т.п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок оставления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

• осуществить аудиторскую проверку отчетности;

утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

опубликовать отчетность в печати (определенными организациями).

Обязательной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества; банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды; фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым объемом выручки от реализации за год более 50 млн. руб., а также организации, сумма активов баланса которых на конец года превышает 20 млн. руб. Организации, не обязанные осуществлять обязательный аудит, могут провести инициативный аудит.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о приглашении аудиторов и утверждении аудиторской организации принимается общим собранием участников. В акционерных обществах это решение может принять руководитель АО.

Ответственность за состояние учета, проверенного аудиторами, несут руководитель организации и ее главный бухгалтер. Аудиторские организации несут ответственность лишь за ущерб, являющийся прямым следствием действия аудиторов (например при ошибочных письменных рекомендациях).

1.6.Порядок представления бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности – составление системы показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период [5, 101 с.].

Составление отчетности – завершающий этап учетной работы, оно осуществляется после значительной подготовительной работы, связанной с закрытием отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), а также проверена правильность этих записей).

Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний день в отчетном периоде.

Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах организации.

Годовая отчетность должна представляться не ранее чем через 60 дней после того, как закончился отчетный год, и не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется не позднее чем через 30 дней после завершения отчетного месяца или квартала.

Организация обязана представлять отчетность в одном экземпляре бесплатно каждому из контролирующих органов, перечень которых установлен Минфином РФ.

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется пользователям на бумажных или электронных носителях в соответствии с законодательством РФ.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи бухгалтерской отчетности непосредственно представителю проверяющего органа или прочим пользователям, дата ее почтового отправления или дата публикации этой отчетности в установленном законодательством РФ порядке.

Бухгалтерская отчетность должна быть представлена в налоговые органы по месту учета вне зависимости от того, велась хозяйственная деятельность за отчетный период или нет, в том числе при отсутствии налогооблагаемой базы.

Ответственность за несоблюдение сроков представления отчетности или непредставление отчетности вообще возлагается на руководителя и лиц, ответственных за непредставление отчетности устанавливается в размере 50 руб. за один документ.

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность и первичную бухгалтерскую отчетность и первичную бухгалтерскую документацию в архивах в соответствии с требованиями законодательства РФ не менее 5 лет.

Глава 2. Бухгалтерский баланс как основная форма в системе отчетности. Его роль в управлении организацией.

2.1.Сущность бухгалтерского баланса

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их формирования на конкретный момент в стоимостном выражении; это источник информации, характеризующийся высокой аналитичностью статей, раскрывающих состояние финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в том, что он служит частью метода бухгалтерского учета и главной из форм периодической и годовой отчетности. Данные баланса легко увязать с данными других форм отчетности.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств, в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа балансовых цифр.

Методологической основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – имущества и источников образования этого имущества. Состояние этого имущества в балансе показывается как собственный капитал и обязательства организации в денежной оценке. Однако только этого для полного информирования пользователей недостаточно. Построение показателей бухгалтерского баланса должно преследовать цель полного охвата финансово-хозяйственной деятельности организации во всем ее многообразии. Такая цель достигается с помощью экономически обоснованной группировки явлений такой деятельности, которая, в свою очередь, позволяет установить взаимосвязь между ними. Исходя из этой цели, В Российской Федерации бухгалтерский баланс представляется в виде двухсторонней таблицы, одна сторона (левая) которой называется активом (имуществом), другая (правая) – пассивом (капитал и обязательства). Образец составления бухгалтерского баланса представлен в Приложении.

2.2.Бухгалтерский баланс: структура и правила оценки его статей.

Бухгалтерский баланс – это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы. В которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.

Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Актив может принести в будущем экономические выгоды, если он:

• используется обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменивается на другой актив;

используется для погашения обязательств;

распределяется между собственниками организации.

Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. Под самими активами понимаются будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы, охватывающий следующие подразделы: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные финансовые активы», «Прочие внеоборотные активы».

Оборотные активы, состоящий из подразделов: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».