Файл: Учет производственных запасов ООО «ФИРМА «ЛАНА».pdf

Трансформация финансовой отчетности требует индивидуального подхода для каждого предприятия, поэтому список необходимых документов для трансформации финансовой отчетности компаний может существенно отличаться от приведенного выше.

1.2 Специфика организации бухгалтерского учета в мебельной промышленности

Несомненно, вид деятельности и структура любого промышленного предприятия оказывает значительное влияние на организацию бухгалтерского (да и налогового) учета.

Ведь производственные предприятия, относящиеся к лесной и мебельной промышленности, могут быть представлены небольшими производствами, выпускающими незначительный объем продукции. Такие предприятия, принято называть субъектами малого бизнеса, как правило, они занимаются одним видом деятельности и не имеют разветвленной производственной структуры. Отличием же средних и крупных производств, является их разветвленность, то есть, как правило, такие хозяйствующие субъекты, имеют основное и вспомогательные производства, а нередко еще и объекты обслуживающих производств и хозяйств. Например, мебельная фабрика, имеет в своей структуре несколько подразделений (отличных по своему производственному профилю), но объединенных одним производственным циклом: заготовка леса - обработка древесины - изготовление материалов и полуфабрикатов - производство мебели.

Кроме того, в последнее время все чаще наблюдается переход промышленных предприятий в разряд многопрофильных, когда наряду с производством продукции организация одновременно осуществляет еще какие либо виды деятельности, например, торговлю. Все это оказывает значительную роль на организацию бухгалтерского учета субъекта хозяйственной деятельности: влияет на состав производственных затрат, на строение рабочего плана счетов, организацию соответствующего аналитического учета и так далее. Кроме того, структура производственного предприятия влияет и на тип бухгалтерской службы, ведь не секрет, что чем крупнее производство, то тем больше объем учетных операций.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно пункту 1 статьи 1 указанного закона:

"Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке производят все организации, независимо от организационно-правовой формы.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях, в том числе и на мебельных, применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

- нормативный;

- попередельный;

- позаказный.

Если предприятие использует нормативный метод учета затрат, то аудитор проверяет выполнение предприятием отраслевых нормативов. Обычно этот метод применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, включающей большое количество деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы).

Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информацией руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер. Следует отметить, что указанная документация может быть особенно интересна при проверке, так как позволит аудиторам провести анализ причин возникновения отклонений от отраслевых норм, а следовательно, найти резервы повышения эффективности работы предприятия.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм. Изменения норм должны быть зафиксированы в специальной ведомости.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различном исполнении нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

При попередельном методе учета затрат особое внимание уделяется учету и списанию материалов и сырья.

Этот метод применяется в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, когда обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько стадий обработки (переделов). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При этом методе затраты учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха складывается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам).

Итак, при попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.

В качестве объекта учета и калькулирования принимаются как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, сложности производства и обработки, однородности назначения. При этом расходы учитывают по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - рассчитывают посредством экономически обоснованных методов.

Если предприятие использует позаказный метод учета затрат, то аудитор уделяет усиленное внимание аналитическому учету затрат в разрезе каждого заказа. Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах (как правило, в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других подобных работ. Используется данный метод широко в издательской и полиграфической деятельности. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на запланированное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, исчисляется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, приниматься на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца.

При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условиях производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются на:

- изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

- общие для нескольких изделий (заказов); затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия складывается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

В зависимости от вида выпускаемой продукции, типа и характера производства промышленные предприятия могут учитывать готовую продукцию по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Метод учета готовой продукции фиксируется в учетной политике предприятия.

Если предприятие ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости, то в рабочий план счетов, закрепленный в учетной политике, должен быть включен счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", предназначенный для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 40 «Выпуск продукции»

Кредит 20 "Основное производство»

- отражена фактическая себестоимость продукции,

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции»

- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется:

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж

Кредит 40 «Выпуск продукции» - сторнировано превышение нормативной себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета дополнительной записью: