Файл: Учет производственных запасов ООО «ФИРМА «ЛАНА».pdf

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

В предприятии ООО «Фирма «ЛаНа» поступление материалов на склад кладовщик оформляет по приходной накладной от поставщика. На предприятии не используется в качестве основания на приход материалов приходный ордер, а оформляется приход по накладной от поставщика. В накладной указывается наименование материала, номенклатурный номер, количество по приходной накладной и фактическое, счета учета. Учет движение материалов ведется кладовщиком в карточке учета материалов. Для учета расхода материалов на производство используется накладная-требование на отпуск материалов. Накладная-требование составляется на основании наряда. Наряд- это задание на работу, которое выдается до начала смены, заранее, то есть в нем до начала работы предусматривается, какое количество и какой именно продукции или работ, услуг должно быть выполнено на протяжении смены, а также норма расхода материала. При выдаче наряда в нем указываются ФИО и табельный номер рабочего, а после изготовления продукции и приемки ее ОТК указывается количество изготовленной продукции, в том числе годной и забракованной, и фактически затраченное на изготовление этой продукции время, кроме того, в наряде делается отметка о сдаче этой продукции на склад. После заполнения наряд подписывается мастером, нормировщиком, контролером ОТК и сдается в бухгалтерию.

При отпуске материалов на основании наряда кладовщик составляет накладную-требование в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе как основание для отпуска материалов, второй выдается рабочему печатного цеха -получателю материалов для производства. Далее печатник после выполнения определенного объема работ составляет материальный отчет, к которому прикладывает накладные-требования.

3.2 Учет материально-производственных запасов на складе

На предприятии ООО «Фирма «ЛаНа», материалы, списываемые в производство, оцениваются по средневзвешенной себестоимости.

Расходные материалы для основного производства предприятием учитываются на счете 10-1 “Сырье и материалы”. К примеру, расчет средневзвешенной фактической себестоимости фанеры для корпусной мебели производится следующим образом (см. табл.3.1):

Таблица 3.1 - Расчет стоимости материалов, списанных на производство

Для расчета средневзвешенной себестоимости единицы материала необходимо:

1. Определить массу (50 куб.м + 150 куб.м) и стоимость ( 750 р. + 2860 р.) фактического количества материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия.

2. Определить среднюю фактическую себестоимость единицы материалов: 3610 р./ 200 куб.м = 18,05 р.

3. Фактическая себестоимость израсходованных материалов составит:

180 куб.м * 18,05 р. = 3249 р.

Такой расчет на предприятии делается по каждому виду израсходованных материалов [ 13. C.11].

Поступившие материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости без использования счетов 15 и 16. В стоимость материалов включаются транспортные расходы по их доставке. Как на складе, так и в бухгалтерии ведется количественный учет по каждому материалу, ежемесячно кладовщиком составляется материальный отчет, который сдается в бухгалтерию.

3.3 Организация учета материально-производственных запасов

На предприятии ООО «Фирма «ЛаНа» бухгалтерский учет поступления материалов осуществляется без использования счетов 15 и 16:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму произведенной оплаты поставщикам материалов;

дебет счета 10 кредит счета 60 - на сумму стоимости поступивших материалов по договорным ценам;

дебет счета 10 кредит счета 60 - на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов.

Оприходованы материалы в ООО «Фирма «ЛаНа» в 1 полугодии 2017г на общую стоимость 2360000 рублей. Типовые проводки по приходу материалов представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Проводки по приходу материалов, используемые в ООО «Фирма «ЛаНа»

Расход материалов на производство в бухгалтерии учитывается проводками:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы» - на сумму списанных материалов [14. C12].

Счет 20 «Основное производство» разбит на субсчета: 20-1 «Производство корпусной мебели», 20-2 «Производство мягкой мебели», 20-3 «Затраты по производству офисной корпусной мебели». Аналогично расходу основных материалов на производство происходит расход запчастей (сч. 10-2), горюче-смазочных материалов (сч.10-3).

Можно на рассматриваемом нами предприятии ввести использование счетов 15 и 16 при учете поступления товарно-материальных запасов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в зависимости от принятой организацией учетной политики поступление сырья может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Запись по дебету счета 15 и кредиту соответствующих счетов в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности (в данном случае счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), производится на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков.

Оприходование сырья отражается в данном случае по учетной цене по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов.

Случай налогообложения материально-производственных запасов возникает при реализации запасов на сторону.

Согласно Налоговому кодексу РФ [4, с.34] предприятие начисляет и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость от стоимости реализуемого имущества. При реализации материалов на сторону бухгалтерия осуществляет следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» - на сумму проданных материалов с НДС,

Дебет 91-2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» - начислен налог на добавленную стоимость в бюджет

Дебет 91-3 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы» – списана себестоимость реализованных материалов.

В ООО «Фирма «ЛаНа» к счету 10 "Материалы" открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10-3 "Топливо" ООО «Фирма «ЛаНа» учитывает наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ На рассматриваемом предприятии на счете 10-8 учитываются строительные материалы для ремонта цехов.

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.