Файл: Цели и задачи налогового учёта.pdf

Таким образом, для подтверждения данных налогового учета необходимо использовать или унифицированные формы первичных документов, или формы документов, разработанные самой организацией. Если организация использует собственные первичные учетные документы, то они должны содержать не менее семи обязательных реквизитов, и их форма должны быть утверждена приказом руководителя на основе принятой учетной политики организации.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, книги, журналы, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначение документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета должны обязательно содержать реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ: наименование регистра; период (дату) составления; наименование хозяйственных операций; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики: классификация доходов и расходов; методы оценки сырья и материалов; методы оценки остатков готовой продукции; порядок формирования резервов; метод начисления амортизации; порядок признания доходов и расходов; методы оценки покупных товаров; методы оценки остатков незавершенного производства; порядок переноса убытка на будущее; периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.[1]

Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения.

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.[11]

Учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

Так же можно утвердить налоговую учетную политику отдельным приказом, либо в совокупности с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.[1]

Организация может выбрать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:

• отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;
• составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента:

1. Организационно-технические вопросы:

• организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения и т.п.);
• разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;
• разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

• сроки представления данных в головную организацию;
• порядок ведения книг покупок и продаж
• порядок уплаты налогов;
• порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

Грамотное решение последнего вопроса поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования. [8]

Несмотря на то, что элементы налогового учета имеют место при расчете многих налогов, в соответствии с требованиями налогового законодательства налоговый учёт должен быть организован в отношении следующих налогов: налог на прибыль организаций; на имущество организаций; НДС; НДФЛ; ЕСН; единый налог при упрощенной системе налогообложения.

Рассмотрим организацию налогового учета в отношении налога на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и налог на доходы физических лиц.

НДС – федеральный налог, относится к косвенным налогам, а среди косвенных – к налогам на потребление. Эти налоги оплачивают конечные потребители товаров и услуг, но перечисляют государству поставщики этих товаров и услуг. Налог на добавленную стоимость регулируется гл.21 НК РФ. Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговый учет по НДС - система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, с целью исчисления НДС.[1]

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Кроме того, в главе 23 Налогового кодекса выделены отдельные статьи, отражающие особенности определения налоговой базы при получении доходов, порядок налогообложения которых несколько отличается от общеустановленного порядка налогообложения доходов, полученных в денежной форме. Особенности определения налоговой базы возникают в случае получения доходов: в натуральной форме (ст. 211 НК РФ); в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ); по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст.213 НК РФ); от долевого участия в организации (ст.214 НК РФ) и по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ).

Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя, самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.[9]

Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов, сырья, материалов.

Таким образом, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Налог на имущество организаций, установленный гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вводится в действие законом субъекта Российской Федерации и уплачивается только юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств. К основным средствам относится имущество, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.)[1]

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. [9]

Из данных налогового учета должно быть ясно: как определены доходы и расходы; какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде; какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам; каким образом на предприятии формируются резервы.

3.2 Организация налогового учета и требования к ней

В настоящее время в практической деятельности предприятий сложилось три подхода к ведению налогового учета:

- формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета;

- параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;

- ведение учета по правилам налогового учета. [2]

Первый подход - формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета - основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход получил законное обоснование после того, как Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ были внесены изменения в главу 25 и ст.313 НК РФ: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы... налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета" (ст.313 НК РФ).

Этот подход к ведению учета наименее трудоемок и наиболее гибок применительно к условиям постоянно меняющегося налогового законодательства. [10]

Основная идея "встраивания" налогового учета в бухгалтерский базируется на выявлении сходства и различий подходов бухгалтерского и налогового учета к группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учете могут применяться как одинаковые, так и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учета. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному. Например, курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанные дебиторская и кредиторская задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отражают в составе внереализационных доходов. Даты признания доходов и расходов в этом случае совпадают.

Различаются подходы бухгалтерского и налогового учета к амортизации основных средств, расходам на НИОКР, суммовым разницам у покупателей и поставщиков, другим доходам и расходам. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учета реквизитами и (или) дополнительно вести расчеты и ведомости налогового учета.

Получается, что применять первый подход наиболее целесообразно, так как он не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждое предприятие-налогоплательщик должно четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и (или) дополнительные формы регистров налогового учета. Средние и малые предприятия, а также организации, ведущие учет вручную в журналах-ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход могут постоянно.