Файл: Цели и задачи налогового учёта.pdf

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами.[6]

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

• классификация доходов и расходов;
• порядок признания доходов и расходов;
• методы оценки сырья и материалов;
• методы оценки покупных товаров;
• методы оценки остатков незавершенного производства;
• методы оценки остатков готовой продукции;
• метод начисления амортизации;
• порядок формирования резервов;
• порядок переноса убытка на будущее;
• периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

Учетная политика для целей налогообложения – это закрепляемые в предусмотренных НК РФ случаях в приказе (распоряжении) руководителя обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Элементы учетной политики разрабатываются налогоплательщиком в установленных НК РФ рамках самостоятельно и закрепляются приказом (распоряжением) руководителя в виде соответствующего документа. [1]

Рассмотрим содержание этих элементов подробно. Их можно разбить на различные группы в зависимости от того, что заложить в основание такого разделения. Например, отдельные элементы можно разделить по их отношению к конкретным налогам. Представляется, что элементы учетной политики условно можно разделить на три группы: основную ;специальную; дополнительную. В основной группе необходимо закрепить элементы учетной политики, обязательное наличие которых требует закон, либо те, на которые в законе имеются прямые ссылки. Специальная группа (либо ее отдельные элементы) будет присутствовать в учетной политике налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности (либо налогоплательщиков, обладающих определенными отличительными признаками), для которых законом предусмотрены специальные элементы учетной политики, И, наконец, в дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены законом к элементам учетной политики, но тем не менее в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В учетной политике для целей налогообложения можно закрепить и метод начисления амортизации наряду с кассовым методом и методом начисления. Так же в ней закрепляются формы регистров налогового учета. Туда должны быть включены и предусмотрены все виды расходов организации например: расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, материальные расходы, расходы на оплату труда и др.[8]

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости от объектов налогового учета:

• налоговый учет организаций;
• налоговый учет физических лиц.

Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, т. е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, - сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность.

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;
• принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;
• принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
• принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены. [1]

Налоговый учет выполняет следующие основные четыре функции :

1. Фискальная функция – является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства.

2. Контрольная функция – посредством которой осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

3. Функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета.

4. Функция по информационному обеспечению налогово-исчислительного процесса.[8]

Налоговый учет в широком смысле представляет собой систему фиксирования имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Рассматривая налоговый учет с этих позиций, можно считать учет статистическим и бухгалтерским, если он связан с налогообложением.

Иными словами, в случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспомогательная функция).

А налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, применяемая исключительно в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет выделить налоговый учет в чистом виде, то есть в качестве самостоятельной независимой системы финансовых отношений.[6]

В статье 313 НК РФ указано, что подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный документ – бухгалтерский документ, составляемый в момент совершения хозяйственных операций и являющийся первым свидетельством их совершения.

2) аналитические регистры налогового учета. Ими могут быть накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы.

3) расчет налоговой базы. В качестве такого документа вполне может использоваться утвержденная ФНС России форма декларации по каждому налогу.[12]

Таким образом, налоговый учет следует организовывать так, чтобы обеспечить возможность:

• непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

• систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов);

• формирование показателей налоговой декларации по налогу.

Налоговый учет - это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых налоговых обязательств. Его целью является определение размеров и срока текущих налоговых обязательств. Таким образом, налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Основными целями которого являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

• обоснование применяемых льгот и вычетов;

• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

• обеспечение своевременной и достоверной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция для контроля за точностью исчисления расчетов с бюджетом по налогам. [11]

Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Применения налогового учёта на предприятии

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно. Так как порядок исчисления различных налогов существенно разнится, то система налогового учета по каждому конкретному налогу имеет свои практические особенности. Однако общая модель системы налогового учета, которую мы возьмем за основу, с теми или иными допущениями применима к любому из существующих налогов России.

Порядок ведения налогового учета по конкретному налогу устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляются налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Налоговый учет в идеале имеет трехуровневую систему:

I уровень – уровень первичных документов;

II уровень – уровень налоговых регистров;

III уровень – налоговая декларация по конкретному налогу.

Первый уровень налогового учета по налогу представляет собой совокупность первичных документов, на основании которых исчисляется налоговая база по налогу и налог. Первичными документами подтверждаются произведенные организацией операции. В связи с этим организация устанавливает перечень первичных документов по каждому налогу, их формы, правила оформления, а также ответственных лиц за правильность оформления, документооборота и их сохранность.

Второй уровень образовывается на основании первого, который включает налоговые регистры по накоплению информации на основании первичных документов. Формы регистров не устанавливаются государством, но их создание закреплено законом. Регистры помогают систематизировать экономические и финансовые операции организации, что облегчает расчет налоговой базы и контроль за деятельностью организации.

Третий уровень завершает налоговый учет организации за период. На данном этапе на основании налоговых регистров рассчитывается налоговая база при помощи заполнения налоговой декларации по конкретному налогу. Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию для осуществления налогового контроля и подтверждения уплаты суммы налога в бюджет. Также в налоговую инспекцию могут быть представлены первичные документы, отдельные расчеты, справки по какому-либо налогу.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ). В Налоговом Кодексе РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; личные подписи указанных лиц. [1]