Файл: Оценка и калькуляция (Теоретические основы оценки и калькулирования).pdf

Введение

Актуальность. Важнейшими метода бухгалтерского учета являются оценка и калькуляция. Оценка, проводимая на основе денежного измерителя, как обобщающего показателя в бухгалтерском учёте позволяет соизмерять разнородные экономические явления в пределах тех границ, в рамках которых возможно его применение. Калькулирование представляет собой алгоритм определения затрат и размера прибыли или убытка на единицу производимой продукции.

Оценка вместе с калькуляцией занимает определяющее место среди
способов, формирующих содержание метода бухгалтерского учёта. Такой
приоритет обусловлен содержанием учётной информации, получаемой с
помощью оценки и калькуляций. С их помощью достигается стоимостное
измерение обобщение фактов хозяйственной деятельности экономическо-
го субъекта и тем самым становится возможным определить уровень эф-
фективности принимаемых аппаратом управления решений. Обобщающим
их показателем для предприятия является размер полученной прибыли.

Цель работы - исследовать оценку и калькулирование как методы бухгалтерского учета и их применение в ООО «Маяк».

Задачи работы:

• рассмотреть назначение оценки в бухгалтерском учете;
• исследовать калькулирование и его виды;
• проанализировать систему оценки имущества и калькулирования затрат в ООО «Маяк»;
• разработать предложения по улучшению учета затрат, их сокращения, совершенствования калькулирования затрат в ООО «Маяк».

Объектом исследования является ООО «Маяк».

Предмет исследования – оценка и калькулирование как методы бухгалтерского учета.

Теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету Российской Федерации, Минфина Российской Федерации, труды российских специалистов в области бухгалтерского учета, материалы периодической печати.

Информационная основа работы: первичные документы, данные регистров бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Маяк».

Глава 1. Теоретические основы оценки и калькулирования

1.1. Понятие и назначение оценки в бухгалтерском учете

Оценка является одним из существенных элементов метода бухгалтерского учёта, хотя и недостаточно жёстко регламентированным международными правилами. Наряду с определяющей - первоначальной оценкой, то есть на дату принятия к учёту хозяйственной операций, применяются и другие способы оценки. Необходимость применения последних, чаще всего, связана с инфляционными процессами. Использование иных методов оценки направлено на приближение первоначальной оценки к реальной, соответствующей современным издержкам воспроизводства продукции, работ и услуг^[1].

Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных процессов
ведётся в валюте, действующей на территории страны, в Российской Федерации - в рублях^[2]. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется её пересчёт в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения хозяйственной операций. Одновременно указанные записи осуществляются в валюте расчётов и платежей^[3].

Международными стандартами признаются следующие методы оценки активов организаций: фактическая стоимость приобретения; восстановительная стоимость, то есть стоимость соответствующего вида активов в современных условиях его воспроизводства; возможная цена продажи, исходя из нормальной конъюнктуры рынка в обычных условиях его функционирования; дисконтированная стоимость (суммарный итог экономических выгод, предполагаемый к получению от использования конкретного актива в ближайшем будущем^[4]).

Другой причиной, сдерживающей постанову на учёт отдельных объектов непосредственно по фактической себестоимости, является массовость отдельных хозяйственных операций, особенно по наиболее ликвидным активам материального характера: сырью, основным материалам, топливу.

Текущий учёт их ведётся ежедневно, и при наличии большого количества хозяйственных операций отразить последние на счетах сразу; в момент регистрации, в сумме фактических затрат на приобретение и отпуск не всегда представляется возможным^[5].

Принимая во внимание, что учётный цикл на предприятий определён
рамками месячного периода, данное противоречие устраняется применением в текущем учёте твёрдых учётных цен: по плановой себестоимости приобретения, договорным ценам поставщика. К концу учётного цикла, когда имеется чёткая и полная информация о движений производственных запасов, подтверждённая первичной учётной документацией, эти цены доводятся до фактической себестоимости. В основу расчёта уточнения оценки положена исчисление среднего процента отклонений твёрдых учётных цен от сложившейся фактической себестоимости этих запасов.

Расчёты с поставщиками и покупателями, разных дебиторами и кредиторами показываются в текущем учёте в суммах, вытекающих из содержания хозяйственных операций, подтверждённых первичными учётными документами. В тех случаях, когда по отдельным объектам учёта их первоначальная,
номинальная цена оказывается выше реальной, то есть той цены на конкретный момент, которую предлагает рынок, стоимость таких объектов должна быть отражена в балансе в реальной оценке^[6].

1.2.​ Калькулирование как метод бухгалтерского учета

Калькулирование — это алгоритм определения затрат и размера прибыли или убытка на единицу производимой продукции. Сам расчет с конкретными цифрами для конкретного вида продукции называют калькуляцией.

Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть: продукты полной или частичной готовности; заказ, группа однородных изделий; строительные объекты на разных этапах строительства; отдельные операции; виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские)^[7]. Калькуляционная единица - это измеритель конкретного объекта калькулирования. Как правило, калькулирование производится в свободном формате в первичном документе, называемом калькуляционной картой.

Основные способы калькулирования себестоимости единицы продукции можно свести в следующую схему (рис. 1).

При калькулировании делением временные затраты делятся на число единиц продукции, произведенных за определенный период времени. Так определяется расход времени на единицу продукции^[8]. Калькулирование делением подходит для тех производств, где один и тот же продукт производится в больших количествах и, как правило, имеется ограниченное количество номенклатурных позиций. Если используя данный формат калькулирования поделить совокупные затраты предприятия на количество продуктов, то получим одноступенчатое калькулирование делением.

Рисунок 1 – Способы калькулирования себестоимости^[9]

Для большей прозрачности расходов используется усовершенствованный метод, который сводится к делению совокупных затрат на производственные материалы и прочие расходы. Калькулирование делением можно уточнять, производя деление по местам возникновения затрат и элементам затрат. Деление затрат по элементам целесообразно в тех случаях, когда для отдельных элементов учитываются процессы, различающиеся по стоимости. Если, исходя из размеров предприятия, каждый этап производства рассматривать как законченный производственный процесс, то расчеты по ним производятся отдельно методом деления. Таким образом реализуется многоступенчатое калькулирование делением^[10]. Такое калькулирование можно применять в более сложных производствах, где каждый этап производства характеризуется выходом законченного продукта или полуфабриката, который можно как перерабатывать далее, так и реализовывать на сторону.

Концептуально калькулирование делением базируется на расчете элементов затрат и количества готовой продукции. При усовершенствованной форме эти данные в дальнейшем подразделяют на издержки и полученный объем продукции^[11].

Метод калькулирования делением может применяться на производствах, где в большом количестве производят один или ограниченное количество видов продукции. На предприятиях с широким ассортиментом выпускаемой продукции и дифференцированной производственной палитрой использование этого метода трудоемко и неэффективно.

Калькулирование себестоимости продукции с эквивалентными числами предполагает наличие в расчетах чисел, с помощью которых устанавливается соотношение различных стоимостей на расчетную единицу. Они используются в качестве коэффициентов для определения различных исходных величин в соответствии с их удельными весами^[12].

Калькулирование с эквивалентными числами — это математический алгоритм формирования затрат по определяющим факторам для различных видов готовой продукции. Установление эквивалентных чисел должно обязательно сопровождаться определением основного вида затрат, наиболее весомого в данном производстве. Это необходимо для того, чтобы понимать, какой тип готовой продукции участвует в калькулировании (трудоемкая, фондоемкая, материалоемкая или без выраженных признаков), и корректно определять эквивалентные числа. Калькулирование с эквивалентными числами можно применять в случаях, когда производство однотипной готовой продукции или отдельные его этапы организованы различно. Также этот метод вполне применим в отношении различных, но родственных продуктов, которые производятся на одном предприятии, но в различных объемах. Это возможно при серийном производстве различных моделей или видов продукции^[13].

При многоступенчатом производстве в качестве базы используют количество продукции на каждом этапе. Целью также является определение издержек на промежуточный продукт. Регулярная проверка и согласование эквивалентных чисел имеют важное контрольное значение, особенно если меняется соотношение затрат при использовании материалов или изменяется технологический процесс^[14].

В системе калькулирования с эквивалентными числами выделяют одноступенчатое калькулирование с эквивалентными числами. Калькулирование осуществляется по следующему алгоритму (рис. 2).

Рисунок 2 – Одноступенчатое калькулирование с эквивалентными числами^[15]

Особое место и значение в практике калькулирования занимает методика калькулирования надбавок. Данный способ является самым популярным. Такое калькулирование проводится, если продукция настолько различна, что использовать калькулирование с эквивалентными числами и калькулирование делением не имеет смысла или вообще невозможно. Калькулирование надбавок предполагает учет одноэлементных затрат (прямые затраты, материалы), относящихся к продукции — носителю затрат, а также структурированный учет затрат по местам их возникновения^[16].

Одноэлементные затраты относят непосредственно к носителям расходов. Также с помощью надбавок по ним распределяются общие расходы. Размеры надбавок определяются как процентное отношение общих расходов к определенным одноэлементным затратам или сферам расходов.

Исходными величинами для определения размера надбавки могут быть, например, прямые расходы, материальные затраты, себестоимость изготовления (табл. 1).

Таблица 1

Исходные данные для определения величины надбавки^[17]

Самая простая форма калькулирования надбавок наряду с прямым прибавлением одноэлементных затрат исходит только из размера надбавки для всех накладных комплексных расходов продукта или услуги. Однако этот метод приемлем только для производственных предприятий с простой структурой. На практике размеры надбавок определяют отдельно для функциональных сфер, общих затрат материалов для материальной сферы, накладных расходов на изготовление для сферы производства. Кроме того, надбавки могут быть дифференцированы по местам возникновения затрат. Для сферы производства такая дифференциация является обязательной.