Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления (Понятие годовой бухгалтерской отчетности).pdf

2. Принципы составления годовой бухгалтерской отчетности

2.1 Общие требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Основные требования к информации, представляемой в бухгалтерской отчетности организации:

1. Доступность информации: содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки;

2. Достоверность и полнота: достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении;

3. Существенность: показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения;

4. Нейтральность: нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

5. Сопоставимость: сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность;

6. Комплексность: бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

7. Последовательность: организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности прописана в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). Инвентаризации подлежат основные средства, НМА, денежные средства, расчеты, резервы и обязательства. Необходимость в сверке расчетов с контрагентами.

Ее цель - установление правильности расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, подтвердить обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе тех, по которым истекли сроки исковой давности. Все цифры в статьях баланса должны быть подтверждены актами сверки с контрагентами.

Если в организации установлен порядок оформления актов, подписанных обеими сторонами, важно заранее направить такие документы на согласование и подписание второй стороне. Практика показывает, что это занимает длительное время. Акт сверки задолженности, подписанный обеими сторонами, не является обязательным документом, подтверждающим учетную сумму. Положение по ведению бухгалтерского учета предписывает учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность на основании первичных документов (приказа, договора, счета-фактуры, накладной, акта выполненных работ и т.п.). Акт сверки расчетов первичным документом не является. Однако подписанный двусторонний акт может оказаться весьма полезным в случае возникновения споров, перешедших на уровень арбитражного судопроизводства.

Важная часть проверки задолженностей - сверка с бюджетом.

Акт сверки обычно можно запросить в электронной форме через систему отправки электронной отчетности. Пользователю нужно только создать запрос с указанием сверяемого периода, подписать его и направить в ФНС. Ответ будет получен в течение одних суток.

В результате проверки сумм числящейся в учете дебиторской и кредиторской задолженности организация получает важную информацию для создания резерва по сомнительным долгам и списания задолженности, нереальной к взысканию. В тот же момент, фактически начисленный резерв необходимо проверить на соответствие положениям учетной политики, убедиться в наличии первичных документов, на основании которых был сделан расчет резерва. В пояснениях к балансу нужно будет кратко описать характер обязательства, его величину и сумму резерва - созданную, списанную, неиспользованную. Это требование ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н [4]. После того, как инвентаризация проведена необходимо отразить ее результаты в учете. Данные инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные описи (ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17) и составляет сличительные ведомости с данными бухгалтерского учета (ф. ИНВ-18, ИНВ-19). Затем составляется итоговая ведомость по форме ИНВ- 26, в которой отражаются все излишки, недостачи, зачеты и списания.

На основании требований Положения по ведению бухгалтерского учета выявленные излишки имущества должны быть отражены на счете прочих доходов (счет 91.1 «Прочие доходы»), а недостачи - на счете прочих расходов (счет 91.2 «Прочие расходы») или счете учета недостач и потерь, если выявлены виновные лица (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Для списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности используется счет прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). При этом нужно помнить, что списанная дебиторская задолженность должна отслеживаться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в разрезе отдельного должника и каждого долга.

Вместе с проведением инвентаризации объектов учета важно проверить наличие первичных документов, послуживших основой для учетных записей. Согласно ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ первичный документ должен содержать некоторые обязательные реквизиты: наименование, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, единицу измерения, наименование должности и подписи ответственных лиц.

Первичный документ может быть составлен на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В 2014 году представители Минфина высказали свою позицию по вопросу подтверждения расходов для исчисления налога на прибыль электронными документами в Письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43920.

Основная мысль такова: электронный документ признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в том случае, если он заверен усиленной квалифицированной электронной подписью. Финансисты при этом ссылаются на Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Следовательно, если организация перешла на электронный документооборот, нужно учитывать данную точку зрения, дабы избежать споров при признании налоговых расходов. И еще одно замечание по поводу применения унифицированных и самостоятельно разработанных форм первичных документов. Несмотря на то, что в настоящее время организация имеет возможность в большинстве случаев использовать любые формы документов, утвержденные приложением к учетной политике, есть участки учета, где допустимы только законодательно установленные образцы форм. В частности, при работе с ККМ нужно руководствоваться Типовыми правилами эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 № 104). Названные правила не отменены и действуют в настоящее время в части, не противоречащей новому Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». На это обращает внимание налоговая служба. При проверке первичных документов нужно упомянуть товарные отчеты. Данный документ составляется материально-ответственным лицом, обычно - заведующим аптекой, отражает движение товаров, остатки товаров и общую сумму реализации.

Товарный отчет (ф. ТОРГ-29 или АП-25) наряду с другими первичными документами является основанием для отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета и составления баланса организации. Товарный отчет состоит из приходной части, где отражаются все товарные накладные в хронологическом порядке, и расходной части, где показывается реализация товаров, прочее выбытие согласно актам на списание. Там, где товарные отчеты не составляются, увеличивается риск ошибок при учете выручки, учете движения товара (ошибки при отпуске, хищение, учетные ошибки, неучтенные возвраты и т.п.). И еще одно обстоятельство добавляет важности товарному отчету. Сейчас каждая предприятие использует специальное программное обеспечение для количественного, партионного и предметного учета аптечных товаров.

В ходе подготовки к составлению отчетности часто выявляются ошибки различного характера (методологические, расчетные), обнаруживаются пропущенные документы. Возникает необходимость внести исправления в учет. Внесение исправлений проводится по правилам п. 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности», утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н: ошибка отчетного года, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями за декабрь отчетного года.

Если выявлена существенная ошибка прошлых отчетных периодов, она исправляется ретроспективно: в текущей отчетности входящие остатки нужно изменить с учетом того, что данные в прошлых отчетных формах откорректированы на величину ошибки. При этом организация должна раскрыть информацию о такой корректировке в приложении к бухгалтерскому балансу в произвольной форме. Нужно указать характер ошибки, сумму, на которую изменилась та или иная статья баланса, сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего отчетного периода[14].

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта отражает всю финансово-хозяйственную деятельности экономического субъекта и является базой при составлении годового финансового плана.

2.2 Проверка бухгалтерской отчетности

Главный бухгалтер обязательно проверяет все формы годовой отчетности, перед тем как подписать и отправить годовой отчет в инстанции.