Файл: БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИИ, ПОРЯДОК ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ.pdf

Строка 411 заполняется как ОАО, так и ООО. ОАО по данной строке показывает собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам, отражают стоимость доли в уставном капитале, выкупленной у участников (учредителей) фирмы.

Пример 16. Уставный капитал ОАО составляет 100 000 руб. В 2010 г.

ОАО выкупило собственные акции по номинальной стоимости в сумме

50 000 руб. с целью их аннулирования.

Данная операция в бухгалтерском учете на 31.12.2010 г. Была отражена следующим образом (руб.):

Д-т 81 К-т 50, 51 50 000 — оплата собственных акций по номинальной стоимости.

По стр. 411 баланса в круглых скобках была отражена сумма

50 000 руб.

Строка 420 “Добавочный капитал”. В сфере гражданского законодательства понятие “добавочный капитал” как объект права отсутствует. Однако оно применяется в бухгалтерском и налоговом учете. Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, а также сумма, полученная сверхноминальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно[26].

Инструкцией по применению Плана счетов определен закрытый перечень объектов, отражаемых на счете 83 “Добавочный капитал”. По кредиту счета 83 отражаются:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился пророст стоимости;

• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при создании общества или при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75-1.

На практике многие организации продолжают учитывать по статье баланса “Добавочный капитал” часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения. Такая норма существовала в Методических рекомендациях № 60н, но с их отменой исчезла и нормативная поддержка этого порядка учета[27]. Однако, проявив свое профессиональное суждение, бухгалтер может сохранить такой порядок учета, зафиксировав его в

учетной политике организации.

Пример 17. ЗАО имеет на своем балансе токарный станок, первоначальная стоимость которого 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 5000 руб. По состоянию на 1 января 2010 г. станок переоценили с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). В учете ЗАО будут произведены бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 01 К-т 83 30 000 (30 000 × 2 — 30 000) — увеличена стоимость станка по результатам

переоценки;

Д-т 83 К-т 02 5000 (5000 × 2 — 5000) — доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, по стр. 420 будет отражена сумма дооценки

25 000 руб. (кредит счета 83).

Пример 18. В 2010 г. ОАО “Гофман” дополнительно выпустило

акции на сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций номиналом

1000 руб. каждая. Все акции размещены среди учредителей своей организации по цене 1300 руб. Следовательно, в уставный капитал

ОАО “Гофман” поступило 130 000 руб.

В бухгалтерии ОАО “Гофман” составлены бухгалтерские проводки (руб.):

Д-т 75.1 К-т 80 100 000 — учтена задолженность

учредителей по оплате акций;

Д-т 50, 51 К-т 75-1 130 000 — оплачены акции выше номинала;

Д-т 75.1 К-т 83 30 000 — отражен эмиссионный доход.

По стр. 420 баланса на 31.12.2010 г. будет отражена сумма 30 000 руб.

Строка 430 “Резервный капитал”. Резервный капитал (фонд) создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный капитал (фонд) общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал (фонд) общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей [28].

Образование резервного капитала в соответствии с законодательством для акционерных обществ является обязательным, а для других организаций носит добровольный характер.

Строка 431 “Резервы, образованные в соответствии с законодательством”. Образование резервного капитала для ЗАО, ОАО, кредитных потребительских и сельскохозяйственных кооперативов является обязательным [29], [30], [31], [32] .

Строка 432 “Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами”. Заполняет любая организация, если это предусмотрено ее уставом. Резерв формируется за счет нераспределенной прибыли организации, максимальный размер его прописан в уставе.

Строка 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении фирмы. Сумма годового финансового результата фирмы получается путем реформации баланса на 31 декабря отчетного года.

Организации по традиции используют средства нераспределенной прибыли на создание фондов потребления, что также не предусмотрено в настоящее время действующими нормативными документами.

По строке 470 отражается кредитовое (дебетовое) сальдо счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Чтобы сумма сальдо счета 84 отражала реальное положение дел, фирма должна расходы на потребление учитывать за счет текущей прибыли организации. На собрании акционеров фирмы должна утверждаться не сумма прибыли на формирование фонда потребления, а норма расхода на потребление текущего периода. Исходя из этого, по нашему мнению, представляется, что организации должны пересмотреть свои подходы к планированию расходов на потребление, приводя их в соответствие с нормативными документами. Особенно это касается организаций, которые составляют отчетность в соответствии с МСФО в целях сокращения области трансформации.

Раздел IV “Долгосрочные обязательства” включает в себя:

займы и кредиты, отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Источники формирования показателей строк раздела IV представлены в табл. 4

. Строка 510 “Займы и кредиты”. Организация должна показать остаток кредитов и займов, которые получила на срок более года и не вернула их по состоянию на 31 декабря отчетного года. Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитываются на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

Более точная информация по заполнению этой строки баланса получается при условии ведения аналитического учета по счету 67 в разрезе субсчетов:

• 67-1 “Расчеты по долгосрочным кредитам” (задолженность по кредитам банка);

• 67-2 “Расчеты по долгосрочным займам” (задолженность по кредитам небанковского характера).

Кроме того, долгосрочные кредиты и займы можно учитывать двумя способами: а) на счете 67 до истечения срока их погашения; б) на соответствующем счете 67 “Расчеты по долгосрочным займам” до тех пор, пока до срока их погашения не останется 366 дней. После этого сумму займа переводят на счет “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Выбранный порядок синтетического и аналитического учета долгосрочных кредитов и займов должен быть закреплен в учетной политике организации.

При заполнении этого кода особое внимание следует уделить вопросам признания процентов по полученным кредитам и займам. Основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре[33].

К расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), относятся проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам (информационные, консультационные расходы, расходы на экспертизу договора займа и иные расходы, связанные с получением займов).Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу.

Строка 515 “Отложенные налоговые обязательства” (ОНО). По этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 “Отложенные налоговые обязательства”, не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года[6]. Используют этот счет фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 [34].

Субъекты малого предпринимательства применять ПБУ 18/02 не обязаны, но могут это делать добровольно.

Отложенные налоговые обязательства представляют собой расходы, которые признаются в бухгалтерском учете позже, а доходы — раньше, чем в налоговом. Для подсчета ОНО необходимо налогооблагаемую временную разницу (НВР) умножить на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

• фирма, используя кассовый метод, начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила;

• сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

• имеется отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль. Они приводят к увеличению суммы налога на прибыль в последующих периодах. НВР рассчитываются по формуле

Налогооб- Сумма данного вида Сумма данного вида

- лагаемая расходов (доходов), расходов (доходов)

временная = признанная в налоговом - признанная в бухучете

разница учете за отчетный период за тот же период

Пример 19. Фирма ЗАО “Наш дом” в IV квартале 2010 г. начислила на основные средства амортизацию в сумме 100 000 руб. При налогообложении прибыли амортизацию учитывают в сумме 300 000 руб.

Выручка фирмы составила 600 000 руб. (без НДС), налогооблагаемая

разница — 200 000 руб. (300 000 — 100 000).

Для упрощения примера предполагается, что других затрат и

операций у фирмы не было. В бухгалтерии фирмы произвели следующие бухгалтерские записи (руб.):

Д-т 62 К-т 90-1 600 000 — отражена выручка;

Д-т 44 К-т 02 10 000 — отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

Д-т 90-2 К-т 44 100 000 — списаны расходы;

Д-т 90-9 К-т 99 500 000 (600 000 — 100 000) — отражен

финансовый результат;

Д-т 99 К-т 68 100 000 (500 000 × 20%) — начислен

субсчет “Налог субсчет налог на прибыль по данным бухучета; на прибыль” “Расчеты по налогу на прибыль”

Д-т 02 К-т 02 200 000 — отражена НВР.

субсчет

“НВР”

Строка 520 “Прочие долгосрочные обязательства”. По данной строке отражается прочая долгосрочная кредиторская задолженность (кроме задолженности по кредитам и займам), например, задолженность лизингополучателей перед лизингодателем в ситуации, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. С 2008 г. изменился порядок оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте или условных единицах, а именно, изменился порядок оценки

авансов [35]. Кроме того, по данной строке отражаются отложенные налоговые обязательства, подлежащие погашению после 31 декабря 2008 г. [36].

Строка 590 “Итого по разделу IV”. Здесь отражается итоговая сумма строк 510, 515, 520.

Раздел V “Краткосрочные обязательства” включает в себя суммы кредиторской задолженности (начисленной по банковским кредитам, займам, товарному кредиту, невыплаченной заработной платы, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и т. д.), которые организация должна погасить в течение 12 месяцев.

В бухгалтерском балансе краткосрочные обязательства отражаются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Источники формирования показателей кодов 610–660 раздела V представлены в табл. 5.

Строка 610 “Займы и кредиты”. Заполняется строка 610 в соответствии с требованиями раздела III ПБУ 15/2008 и данных учетных регистров аналитических счетов к счету 66, к которому открываются субсчета:

• 66-1 — “Расчеты по краткосрочным кредитам”;

• 66-2 — “Расчеты по краткосрочным займам”;

• 66-1-1 — “Банковский кредит”;

• 66-1-2 — “Товарный кредит”;

• 66-1-3 — “Коммерческий кредит”.

По строке 610 указывается сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода, т. е. на 31 декабря[37].

Строки 620–625 “Кредиторская задолженность”. Кредиторская задолженность детализирована. В ее составе учитывается задолженность: по счету 66 — всего кредитов и займов, далее в том числе: перед поставщиками и подрядчиками (счета 60, 76), перед персоналом организации (счет 70), перед государственными внебюджетными фондами (счет 69), по налогам и сборам (счет 68) и прочие кредиторы (счета 71, 76, 62 по авансам).