Файл: БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИИ, ПОРЯДОК ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ.pdf

Е. В. Лупикова и Н. К. Пашук дополняют общеизвестную классификацию балансов: по внешнему виду, подразделяя их на двусторонние (актив — слева, пассив — справа или наоборот), односторонние (актив — сверху, пассив — снизу или на оборот), раздельные (по центру приводится название статьи, справа — числовые показатели актива, слева — пассива), оборотные (приводятся не только остатки, но и обороты по счетам бухгалтерского учета), шахматные (имеют форму матриц, по строкам которой приводятся показатели актива, по столбцам — статьи пассива или наоборот) [40]. В настоящее время на практике баланс как форма бухгалтерской отчетности применяется в виде односторонней таблицы.

1.2. Назначение и основные принципы построения бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, обеспечивая пользователей информацией об активах, обязательствах и о собственном капитале.

Данные бухгалтерского баланса являются основой для таких расчетов, как нормы отдачи на вложенный в организацию капитал, определение структуры капитала, оценка ликвидности и финансовой гибкости организации. Ликвидность — это способность превращения активов фирмы в наличные деньги или способность заемщика обеспечить своевременное выполнение долговых обязательств. Финансовая гибкость — это способность организации изменить количество и время поступления/выплаты своих денежных потоков, реагируя на возникновение не предвиденных нужд и возможностей.

Основные принципы построения бухгалтерского баланса сводятся к следующему:

1.Активы в бухгалтерском балансе расположены по степени их ликвидности, а пассивы — по степени срочности исполнения обязательств. Российские правила построения баланса применяют принцип возрастания ликвидности/срочности исполнения.

В международной бухгалтерской практике присутствуют две основные традиции расположения активов и пассивов в балансе. Англо-американская традиция подразумевает принцип убывания степени ликвидности/срочности исполнения следующим образом: активы показываются с наиболее ликвидных (денежные средства) и заканчиваются наименее ликвидными (основные средства и нематериальные активы); пассивы — с наиболее срочных (краткосрочная задолженность) и заканчиваются собственным капиталом организации.

2. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе в зависимости от срока обращения/погашения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные активы и обязательства — это активы и обязательства сроков обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла сроком до 12 месяцев включительно. Все остальные активы и обязательства относятся к долгосрочным. (Операционный цикл организации — это период между покупкой материалов для осуществления производственного процесса и получением от продажи результатов производства денежных средств или иных активов, которые могут быть быстро превращены в денежные средства.)

3. В бухгалтерском балансе должно быть четкое разграничение средств и обязательств по своему типу, по выполняемым функциям, по влиянию на финансовую гибкость и обособленное отражение.

4. В бухгалтерском балансе не допускается взаимозачет между статьями актива и пассива за исключением, когда это предусмотрено соответствующей законодательной базой.

5. Числовые показатели в балансе включаются в нетто оценку, т. е. за вычетом регулирующих величин (счета 02, 05, 42 и др.), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

6. Перед составлением годового отчета статьи бухгалтерского баланса подтверждаются результатами инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации.

1.3. Методы оценки статей баланса

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности представлены в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной жизни организации для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

При признании активов, т. е. принятии их к бухгалтерскому учету, приводится первоначальная оценка и определяется их историческая стоимость. В нормативных актах первоначальная стоимостная оценка (историческая стоимость) активов трактуется как: первоначальная стоимость (для основных средств и нематериальных активов), фактическая себестоимость (для МПЗ), фактические затраты на приобретение, которые составляют первоначальную стоимость (для финансовых вложений). Однако, несмотря на разность определений стоимости, общие принципы первоначальной оценки активов одинаковы[4], [5], [6].

Первоначальная оценка актива зависит от того, каким образом он поступил в организацию:

• приобретение за плату;

• произведенные самой организацией;

• внесенные в счет вклада в уставный капитал организации;

• полученные организацией по договору дарения (безвозмездно);

• полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Оценка по остаточной стоимости. Амортизируемые и не амортизируемые активы. Отдельные активы долгосрочного характера погашают свою стоимость посредством начисления амортизации. К амортизируемым активам относятся: нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в нематериальные ценности. Амортизируемым имуществом (активами) в целях признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено законодательством), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей...” [7].

Амортизируемые активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной (либо по текущей/ восстановительной) стоимости за вычетом суммы на численной амортизации.

Кроме амортизируемых активов в соответствии с российскими стандартами учета различаются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) и относятся к числу не амортизируемых активов.

Оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” стоимость активов и обязательств (денежные знаки в кассе организации; средства на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; финансовые вложения; средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами; основные средства; нематериальные активы; МПЗ и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли[8].

Пересчет стоимости актива или обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Цен тральным банком РФ. При этом могут возникнуть курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода[9].

Такие курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовый результат организации как прочие доходы или прочие расходы. Однако курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в ее добавочный капитал[10].

Оценка дебиторской задолженности. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается в сумме за минусом образованного резерва, т. е. фактически по текущей рыночной стоимости. Со здание резерва сомнительных долгов в российском стандарте является не обязанностью организации, а правом. Поэтому организации, которые не выбрали такую альтернативу учетной политики, дебиторскую задолженность в балансе показывают не по рыночной, а по исторической стоимости.

Оценка ценных бумаг. Резервы под обесценение финансовых вложений.[11] финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости. Это относится к вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией может быть создан резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение [12]. Создание резерва под обесценение финансовых вложений для организации является обязательной процедурой.

Оценка МПЗ. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 учет материально производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости (либо по текущей рыночной стоимости). В бухгалтерском балансе на конец отчетного года МПЗ отражается за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости[41].

Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм отчетности бухгалтерии о состоянии финансовой деятельности предприятия, представленная в виде таблицы данных, характеризующих все имущество и долги организации в денежном эквиваленте за определенный период времени. Бухгалтерские балансы классифицируются по определенным признакам: по источникам и срокам составления, по объему информации, по характеру деятельности, по формам собственности, по реформированию, по способу “очистки”, по целям составления, по внешнему виду. Назначение и основные принципы построения бухгалтерского баланса характеризует финансовое положение организации на определенную дату. Этот финансовый отчет обеспечивает пользователей информацией о природе и величине. Методы оценки статей баланса:

- Оценка по остаточной стоимости. Амортизируемые и не амортизируемые активы;

- Оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- Оценка дебиторской задолженности;

- Оценка ценных бумаг;

- Оценка МПЗ. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить соблюдение требований и допуще­ний, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

2. Содержание бухгалтерского баланса и порядок его составления

2.1. Структура актива баланса.

Раздел I “Внеоборотные активы”. В него входят нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Источники формирования показателей раздела I баланса представлены в табл.1.

При заполнении статьи “Нематериальные активы” (110) нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости[13]. Учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 по первоначальной стоимости. Амортизационные начисления по нематериальным активам отражаются на счете 05. На 31 декабря отчетного года показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации. На счете 04 отражаются затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы[14].