Файл: Аудит.pdf

С 1 января 1986 года профессиональные аудиторские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами совета Европейских сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности. [33.C.27]

Во Франции основную роль во внешнем финансовом контроле за деятельностью организаций и предприятий негосударственного сектора экономики играют независимые бухгалтера и ревизоры. В последние годы они контролируют достоверность отчетности коммерческих и государственных предприятий. Во Франции функционируют две основные организации, которые занимаются регулированием аудиторской деятельности в стране - Палата экспертов бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и Общество комиссаров по счетам. Основная разница между ними заключается в том, что эксперты-бухгалтера приглашаются для проведения проверок учета и отчетности в акционерных обществах, а комиссары по счетам назначаются в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах. [21.C.65] Комиссары по счетам осуществляют наиболее ответственные проверки финансовой отчетности акционерного общества и ставят на отчетах сертификаты, подтверждая их достоверность и обоснованность записей на бухгалтерских счетах. Поэтому деятельность комиссаров по счетам довольно жестко регламентируется ордонансом от 19 сентября 1999 года. [34.C.37]

Профессия эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется правительственными органами. Они приглашаются акционерным обществом как для проверок состояния учета, так и для его налаживания, разработки индивидуальных планов для конкретных предприятий, основываясь на Всеобщем плане счетов, для оказания помощи в ведении текущего учета. Эксперты-бухгалтера проверяют состояние системы контроля и выявляют, насколько он обеспечивает достоверность учетных и отчетных данных. [20.C.54]

Эксперты-бухгалтера могут выполнять также функции комиссаров по счетам, но при условии, если проверка и удостоверение финансовой отчетности происходят не в той фирме, которой эксперт-бухгалтер оказывал консультационные услуги или где он занимался постановкой и совершенствованием учета. [28.C.12]

Следует отметить, что во Франции параллельно действуют две профессиональные организации: Французский институт экспертов-бухгалтеров и Национальная компания ревизоров. При этом бухгалтеры-эксперты занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, ревизоры (уполномоченные по счетам) обеспечивают контроль за достоверностью финансовой отчетности. Статус независимого ревизора во Франции законодательно впервые был закреплен в Законе «Об обществах» 20 мая 1867 года. Современная история независимых ревизоров во Франции начата Декретом Президента республики от 12.08.1969 года, которым была создана национальная компания независимых ревизоров. [19.C.11] В дальнейшем законодательство Франции развивалось в направлении повышения роли независимых ревизоров, превращая их заключения в документы официальной отчетности, используемые не только заказчиками их услуг, но и деловыми партнерами и органами государственного управления. В настоящее время наряду с национальной компанией ревизоров во Франции действует 30 региональных компаний, имеющих достаточно широкие права. [43.C.7]

В Италии законную аудиторскую деятельность могут осуществлять в соответствии с Постановлением правительства 1992 года только те лица, которые внесены в именной реестр, находящийся под контролем министерства юстиции. Попасть в этот реестр могут те аудиторы, которые сдали экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Соискателями звания аудитора могут стать специалисты, обладающие дипломами о высшем экономическом, юридическом и коммерческом образовании при наличии не менее трех лет практического стажа. В именном реестре должны числиться как отдельные лица, так и аудиторские фирмы. [26.C.4]

Развитие аудита во всех странах с рыночной экономикой привело к диверсификации аудиторской профессии: из среды аудиторов выделились специалисты по правовому, налоговому консультированию, менеджменту.[30.C.4]

Что касается России, то первые аудиторы появились во времена Петра I в армии, где они занимались расследованием имущественных споров в соответствии с воинским уставом 1716 года и «Табелем о рангах». В 1797 году аудиторы были переименованы в статские чины, а в 1833 году в Петербурге для подготовки аудиторов была учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище. Должность аудитора совмещала в себе должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. Военно-судебной реформой 1867 года должность аудитора была упразднена. [22.C.21]

Следующие попытки создания независимого финансового контроля в России были предприняты в 1909 г. путем создания института бухгалтеров, в 1928 г. - путем создания института государственных бухгалтеров-экспертов. В связи с изменениями политико-экономической обстановки в стране эти решения не были полностью реализованы. [34.C.18]

Современный этап развития аудита в России связан с проведением экономических реформ 90-х годов ХХ века. Когда с реформированием народного хозяйства возникли организации разных форм собственности и организационно-правовых форм, был завершен переход на двухуровневую банковскую систему, возникли новые финансовые институты, существенно расширились контакты с зарубежными фирмами, в частности, возникли предприятия с участием иностранного капитала. В этих условиях возникла потребность в независимом контроле финансово-хозяйственной деятельности. Более того, в результате постоянно происходящих бурных изменений в хозяйственном, налоговом, финансовом законодательстве, а также нестабильности формирующихся рыночных отношений помимо контроля возникла потребность в грамотном и оперативном консалтинге, анализе, финансовом планировании и других бухгалтерско-финансовых услугах. В этих условиях развитие аудита позволило существенно снизить информационный риск при использовании финансовой информации, проведенной независимым аудитором, получить систематизированную информацию о формировании фондового рынка, рейтинга банков, страховых компаний, инвестиционных данных, привлечь для оформления сложных бухгалтерских документов высококвалифицированных специалистов, т.е. аудит стал рассматриваться как важное звено инфраструктуры рыночной экономики. [38.C.31]

Становление аудита в России можно условно разделить на несколько этапов:

• 1987-1993 гг. - стихийное формирование аудиторской деятельности, начиная с создания в 1987 г. первой хозрасчетной фирмы Акционерное общество «Инаудит» до принятия в декабре 1993 г. Указа Президента РФ «О развитии аудиторской деятельности» и «Временных правил ведения аудиторской деятельности»;
• 1994-2001 гг. - развитие аудита в период действия «Временных правил»;
• 2001 по настоящее время - развитие аудита в России после принятия Закона «Об аудиторской деятельности». [40.C.33]

С первых этапов развития аудита в современной России государственное регулирование сочетается с активной ролью общественных организаций, которые стали формироваться уже на первом этапе его развития. Еще в 1991 г. Ю.М. Иткиным на основе анализа международного опыта и организации финансового контроля в СССР была предложена схема организации аудиторской деятельности в России, которая наглядно отражает тенденции развития и становления аудита как системы. [31.C.8]

1.2. Аудит как экономико – правовая категория

Так как мы рассматриваем аудиторскую деятельность как экономико-правовую категорию, то с экономической точки зрения, аудит представляет собой особую организационную форму контроля, которая составляет одну из функций управления. Экономическая сущность аудиторской деятельности раскрывается через ее учетные и контрольные функции и отражается в качестве подтверждения факта достоверности отчетов по результатам проверки хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта, оказание консультаций по вопросам управления, с целью повышения эффективности системы управления хозяйствующим субъектом. Аудиторская деятельность включает в себя две группы юридических и фактических действий: собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги. [20.C.31]

Если рассматривать аудит как правовую категорию с юридической точки зрения, то аудит это совокупность правовых норм, которые регулируют общественные отношения в сфере аудиторской деятельности. Эта совокупность норм в свою очередь образует самостоятельный, комплексный правовой институт, в котором гармонично сочетаются частно-правовые и публично-правовые начала. Однако основа данного института - гражданско-правовые нормы. [43.C.8]

Необходимо обратить внимание на то что, законодательные акты утвержденные на ранних этапах становления аудита как в России, так и Республике Казахстан отождествляли понятия «аудиторская деятельность» и «аудит». Понятие «аудит» уже, нежели «аудиторская деятельность». Аудиторская деятельность включает в себя не только проведение аудита, но и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Авторы фундаментального учебника высококвалифицированные американские специалисты в области аудита Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек приводят следующее определение: «Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям» [31].

В соответствии с последней редакцией Закона РФ № 403-03 «Об аудиторской деятельности» [13], аудиторская деятельность (аудиторские услуги)- деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. [22.C.76]

Учитывая данное определение необходимо отметить, что в российском законодательстве на настоящий момент, в отличие от Закон РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности» установлено соотношение понятий «аудита» и «аудиторской деятельности». Более того, «аудиторская деятельность» включает как проведение аудита, так и оказание сопутствующих ему услуг. [34.C.31]

При этом некоторые ученые не разделяют понятия аудита и аудиторской деятельности. Так, например, российский ученый Л.И. Булгакова предлагает под аудитом в узком смысле понимать вид предпринимательства, профессиональную деятельность аудиторских организаций, созданных в качестве осуществляющих коммерческую деятельность юридических лиц, а так же граждан - индивидуальных аудиторов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке [35.C.7].

Однако некоторые ученые, например, Данилевский Ю.А., считают, что аудиторская деятельность - это «деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по осуществлению аудиторских проверок (аудита) и оказанию иных, сопутствующих аудиту услуг», разграничивают понятия аудита и аудиторской деятельности [33].

Прежде чем определить, что же такое аудиторская деятельность предварительно необходимо понять значение таких понятий, как «аудит», «услуги, сопутствующие аудиту» и о тождественности данных понятий понятию «аудиторская деятельность». В соответствии с законом РФ «Об аудиторской деятельности» [13] аудит - это независимая: проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [44.C.7].

Если понятие «аудита» рассматривается вне зависимости от понятия аудиторской деятельности, то оно неоднозначно определяется и оценивается в современной- правовой науке. Под термином «аудит» часто понимается «независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия, проводимая квалифицированными специалистами (аудиторами)» [13].

В соответствии с глоссарием международных терминов контроля «audit» - это обзор деятельности и операций организации для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии; с утвержденными целями, бюджетом, правилами и стандартами [26.C.3].

Необходимостью такого обзора является периодическое выявление отклонений, которые в процессе становления аудита требуют корректирующих действий. Английские ученые, например, Р. Адамс, определяют аудит как «независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом» [37.C.6].

Учитывая вышеизложенное, мы можем обратить внимание на то, что термин аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Особенность аудита как одной из формы контроля заключается в том, что аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей а, учитывая потребности сегодняшнего клиента, разрабатывает для него предложения по оптимизации хозяйственной деятельности, которые позволят рационально расходовать средства, что должно в итоге привести к увеличению прибыли. Также следует отметить, что аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, путем выявления его слабых сторон и назначения рекомендаций по их устранению.[41.C.76]

1.3. Основные направления регулирования аудиторской деятельности

Следует подчеркнуть два направления регулирования аудиторской деятельности: управление системы внутреннего контроля и развитие организаций, осуществляющих внешний аудит. Эта тенденция последовательно реализуется все годы развития аудита. При этом, если в первые годы создание подразделений внутреннего контроля было обязательным только для кредитных организаций, то в настоящее время они все большее распространение получают в акционерных обществах и государственных унитарных предприятиях. Состояние системы внутреннего контроля стало важнейшей составной частью предварительного этапа аудиторских проверок. [24.C.8]