Файл: Аудит.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Необходимость аудиторского контроля основана на том, что непосредственно государство, администрация предприятия и их владельцы заинтересованы в правильности ведения учета и составления отчетности. Ранее в условиях плановой, когда экономика управлялась централизованно потребность в независимом финансовом контроле в Российской Федерации не возникала.

Серьезными проблемами в развитие аудиторской деятельности в России, а также в развитие систем контроля качества аудита является то, что отсутствовала полностью какая-либо концептуальная основа этого развития, а тем более уже не говоря о стройной концепции развития аудиторской деятельности.

Особо следует подчеркнуть, что в последние годы аудит все в большей мере интегрирует с консалтинговыми услугами, при этом аудитор дает оценку не только достоверности финансовой отчетности, но в большей мере уделяет внимание оценке финансового состояния, устойчивости организации и даже оценке эффективности работы хозяйственного субъекта, т.е. выходит за рамки задач, поставленных перед аудитом Федеральным законом и приближает задачи к консультированию. Это утверждает концепцию аудита-консалтинга вместо концепции аудита-соответствия.

Вопрос об аудите, в широком смысле слова, нацеленном на повышение эффективности, все чаще ставится в научной литературе и активно востребован практикой деятельности субъектов хозяйствования. Эта тенденция не может быть не принята во внимание при рассмотрении тенденций развития аудита в России.

Степень разработанности темы исследования. Исследованием отношений в сфере организации аудиторской деятельности занимались такие специалисты в области общей теории права, гражданского, и предпринимательского права, как, В.В. Витрянский, Е.П. Губин, И.В. Ершова, Т.В. Закупень, С.С. Занковский, В.Н. Хропанюк и другие.

Цель работы состоит в исследование сущности аудита как одного из видов предпринимательской деятельности и правового регулирования организации аудиторской деятельности.

Поставленная цель предопределила необходимость постановки и решения следующих основных задач:

- рассмотреть становление аудиторской деятельности как вида предпринимательства в России и зарубежных странах;

- охарактеризовать сущность аудита как экономической и правовой категории;

- изучить направления регулирования аудиторской деятельности;

- проанализировать проблемы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Объект исследования составляют общественные отношения, возникающие в процессе организации аудиторской деятельности.

Предметом исследования является правовое регулирование общественных отношений, возникающих в связи с организацией аудиторской деятельности, в соответствие с нормами действующего российского законодательства, регулирующего предпринимательские отношения.

Методологическую основу исследования составляет совокупность методов научного познания, среди которых ведущее место занимает диалектический метод познания действительности.

Теоретическую основу исследования составили труды российских и зарубежных авторов по вопросам, имеющим отношение к правовому регулированию организации аудиторской деятельности по Российскому законодательству.

Нормативную правовую базу исследования составили Конституция РФ [1], Гражданский кодекс РФ [6], Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [13], Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" [12] и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие отношения по теме исследования.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Аудиторская деятельность как вида ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА: понятие, сущность, особенности

1.1. Становление аудита как независимой предпринимательской деятельности: отечественный и зарубежный опыт

Принятие в 208 году Закона «Об аудиторской деятельности» [13] определило новый этап в развитии аудита, когда в центр внимания была поставлена задача повышения качества аудиторских услуг, чему способствовали принятые законодательные решения о повышении требований к квалификации аудиторов, более жесткий контроль над качеством оказываемых ими услуг. Активно возрастает потребность в услугах аудиторских организаций в развитии фондового рынка, расширении операций слияния, поглощения, разъединения и выделения компаний, операций по продаже предприятия как единого имущественного комплекса. [18.C.21]

Слово «аудит» в переводе с латинского языка означает «слушающий» или «выслушивающий», подразумевая специальное должностное лицо, заслушивающее и дающее оценку отчетам купцов, ремесленников, ростовщиков.[40.C.23]

Независимый аудит, как специализированная предпринимательская деятельность, появился в середине XIX века в Великобритании в период активного создания крупных компаний в форме акционерных обществ. активизация рыночных отношений сопровождалась массовым разорением людей, которые не имели достоверной информации об объекте вложения своих средств. Как следствие этого явления группа известных бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение и сообщила всем заинтересованным лицам о том, что готова проверить любой предъявленный финансовый отчет. Эти бухгалтеры называли себя аудиторами. [32.C.12]

Для того чтобы подпись аудитора могла играть роль определенного гаранта, необходимо было соблюдение некоторых условий. [21.C.10]

Первое - независимость. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Аудиторы не должны иметь каких-либо личных интересов на проверяемом предприятии и не могут подчиняться каким-либо государственным структурам. Это требование остается основным до сих пор. [34.C.17]

Независимость аудиторов может рассматриваться по следующим направлениям:

а) организационному, так как аудиторы объединены в профессиональные организации и работают в специализированных фирмах, которые не могут заниматься никакой другой деятельностью, кроме аудиторской;

б) финансовому, так как аудиторская деятельность является предпринимательской и, следовательно, аудиторская организация, как коммерческая, не подчиняется какому-либо ведомству; работает на свой счет и риск;

в) материально-техническому и информационному, т.е. аудиторская фирма имеет свою информационную базу, документацию и внутрифирменные стандарты и методики;

г) моральному, так как аудиторская фирма имеет свою корпоративную культуру. [30.C.51]

Второе - честность. Это должны быть принципиальные и неподкупные люди. [30.C.52]

Третье - профессиональная компетентность. Аудитор должен обладать достаточной профессиональной подготовкой, опытом, пониманием сущности бизнеса. Вместе с тем аудитор должен обладать определенным профессиональным скептицизмом, т.е., приступая к проверке, он должен стремиться доказать достоверность отчетности или выявить ее недостоверные позиции.[22.C.21]

Существенное ускорение развитию аудита придало создание акционерных обществ, в которых управление (менеджмент) практически полностью отделилось от собственника. Именно в этот период возникла позиция, что аудит проводится в защиту интересов собственников и потенциальных инвесторов.[36.C.21]

Особое развитие получил аудит после экономического кризиса 1930-х годов, выполняя функции защиты интересов как экономически развитых стран в целом, так и индивидуального предпринимательства. Например, в США в 1932 году был принят «Акт о правильности ценных бумаг». Это был первый федеральный закон, регулирующий проведение проверок независимыми аудиторами частных корпораций, выпускающих акции и облигации. Начиная с 1939 года, Американский институт бухгалтеров начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита как первые официальные документы по аудиту. [40.C.87]

В первом отчете по процедурам аудита было приведено семь ключевых положений, которые легли в основу формирования профессии аудитора. Особое внимание было обращено на отчет о внутреннем контроле, так как он представляет собой совокупность процедур, которые должны обеспечить правильность записи, классификации и обращения учетной информации. [36.C.45]

После Второй мировой войны независимый аудит стал неотъемлемым атрибутом экономической жизни все развитых стран мира.

В 1948 году Американский институт бухгалтеров утвердил «Общепринятые стандарты аудита», а Институт внутренних ревизоров опубликовал «Обязанности внутреннего ревизора». [27.C.2]

В 60-х годах прошлого столетия многие компании значительно упростили бухгалтерский учет. У них появилась возможность нанимать независимых аудиторов, которые не только выполняли для компании учет и составляли отчетность, но и одновременно ее заверяли. Чтобы обеспечить необходимое качество отчетности, в 1973 году в США был создан Совет по стандартам финансового учета. В эти годы профессия аудиторов в США достигла нового качественного уровня, так как в этих условиях аудитор должен был проверить не только соответствие отчетности законодательству, но и стандартам финансовой отчетности. [30.C.81] В настоящее время в США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном федеральном уровне и называется Американским институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA). Данный институт возник в 1887 году и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который, сдав экзамены, получает диплом бухгалтера - аудитора. Он руководит научной и методической работой, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту. [26.C.76]

Особую роль этот институт играет в разработке аудиторских стандартов. Современный этап стандартизации аудита начался в 1939 году, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 года включительно вышло 54 Положения, а комитет получил за это время новое наименование: Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позднее переименованный в Совет по аудиторским стандартам), который кодифицировал все Положения, сведя их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS), действующее в настоящее время. [19.C.12]

В США существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Наряду с дипломированными, в США имеются и недипломированные бухгалтера - аудиторы, объединенные в свои профессиональные общества. [29.C.8]

В Германии первые шаги по внедрению аудита были сделаны в 1870 году, когда дополнение к закону об Акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о результатах таких проверок на общих собраниях акционеров. В законе, однако, не было указано, кем должна была проводиться проверка: внутренними ревизорами или же приглашенными со стороны. [30.C.54] Так как в 1870 году «грюндерская лихорадка» привела к созданию и в то же время быстрому краху акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внутреннего аудита. В 1931 году была более четко сформулирована обязанность прохождения внешней аудиторской проверки акционерными обществами. Это было вызвано тем, что наблюдательные советы акционерных обществ не справлялись с возложенной на них обязанностью по проведению проверок, так как объектами проверок становились не только годовые отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. В 1932 году в Германии был создан Институт аудиторов, которому передали функции ранее существовавшего Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 года. [32.C.71]

В Дюссельдорфе после окончания Второй мировой войны был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 года был переименован в Институт аудиторов Германии. Задачи Института аудиторов заключаются в содействии развитию аудиторской профессии и обеспечении страны аудиторскими кадрами, разработке единых профессиональных принципов и норм, контроле за соблюдением этих норм всеми представителями аудиторской профессии. Для обсуждения возникающих проблем в работе Института аудиторов при нем создаются специализированные комитеты, которые включают в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии. Результаты обсуждений публикуются в специальном журнале «Ди Вирштафтспрюфунг», а также в ежемесячных выпусках «Фахнахрихтен». Ныне в институт аудиторов добровольно входит около 5600 аудиторов и 600 аудиторских организаций. Главным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.[35.C.27]