Файл: Изучение содержания, составления и аналитических возможностей бухгалтерского баланса.pdf

Положения по бухгалтерскому учету являются важнейшими методологическими документами, устанавливающими основные правила ведения бухгалтерского учета в организации, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности [6, c. 71]. Требования данных и других Положений необходимо учитывать при формировании бухгалтерского баланса организаций.

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.

К нормативным документам третьего уровня относится Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” [5].

В данном нормативном документе представлены образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности и указания об их объеме, содержатся общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности и особенности формирования, порядок ее составления и представления. Важным аспектом указанного документа признается право организацией самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской финансовой отчетности на основе предлагаемых образцов и с соблюдением общих требований к отчетности (полнота, существенность, нейтральность и прочее) [26, c. 84].

Обобщенное отражение хозяйствующих объектов в бухгалтерском балансе требует специальных экономических группировок – счетов бухгалтерского учета. К третьему уровню относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, на основе которого организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Между счетами и балансом проявляется тесная взаимосвязь, так как именно на основании остатков на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату формируются показатели бухгалтерского баланса.

Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации “Об учетной политике”, который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач.

В приказе об утверждении учетной политики необходимо указать состав форм бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, методы расчета и оценки элементов отчетности, представить самостоятельно разработанные формы бухгалтерской финансовой отчетности [15, c. 82].

Помимо этого организация в учетной политике указывает уровень существенности в целях составления бухгалтерского баланса. Также организация сама определяет, какие финансовые вложения она будет признавать денежными эквивалентами и показывать их по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Этот момент она закрепляет в своей учетной политике.

Субъект малого предпринимательства имеет право выбирать, по какой форме составлять бухгалтерский баланс упрощенной или стандартной. Соответствующее решение закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета [23, c. 34].

А также иные положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.д.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что основной нормативной базой для составления бухгалтерского баланса в первую очередь являются:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другие.

Согласно этим документам бухгалтерский баланс должен показывать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату. Достоверность бухгалтерского баланса необходима пользователям для принятия эффективных текущих и стратегических решений.

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Подготовительные работы к составлению баланса

Составление бухгалтерской отчетности - завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. Т.к. отчеты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учета, максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года составления отчетности обеспечит получение отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременное проведение большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

• первый этап - подготовительная работа;
• второй этап - непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

1. разработка плана работы по составлению отчетности;

2. инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

3. заключительные записи к составлению  бухгалтерского баланса.

1. Подготовительные работы по составлению отчетности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятия. А организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность.

Своевременное составление отчетности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учета применительно к целям отчетности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учета должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учета, например, затрат на производство превращает учетные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

2. Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 26 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств[6]. Согласно Приказа Минфина РФ  от от 06.10.2008 №106н, зарегистрированное в Минюсте РФ 27.10.2008 г. №12522 введено в действие 01.01.2009 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации[10].

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером, проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель. Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации объявляются приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью заканчивает обработку регистров аналитического учета, всех приходных и расходных документов, выводят остатки по счетам. Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам. При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре. Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31  декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки  государственной пошлины. Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не  включаются. Проверяются ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д. Инвентаризацию кассы оформляют актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности обоснованности списания задолженности в убыток, правильности учета списанной задолженности за балансом, осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных  инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

В системе счетов аналитического и систематического учета должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учета уточненных в процессе инвентаризации.

3. После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учетных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального.