Файл: Изучение содержания, составления и аналитических возможностей бухгалтерского баланса.pdf

При заполнении балансовой статьи «Незавершенное производство» важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке «Затрата в незавершенном  производстве» (издержек обращения).

Сумма  издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров,  исчисляется  по среднему проценту - только с  включением расходов по завозу товаров  и процентам  за кредит. Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в  общественном питании присоединяется к  остатку  по счету 41 «Товары» и  показывается по балансовой статье, «Готовая продукция  и товары  для перепродажи».

По балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41[23, c. 34].

В настоящее время готовая продукция может оцениваться:

• по фактической производственной себестоимости;
• по оптовым ценам реализации;
• плановой (нормативной) производственной  себестоимости;
• свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость;
• свободным  рыночным  ценам.

Остаток  товаров отражается в балансе  по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

К расходам  будущих  периодов  на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы,  подписку  на периодические  издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти  расходы  по специальным расчетам в  следующих  периодах  должны быть включены в  себестоимость  готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным  международным стандартом  бухгалтерского учета.

Остатки  по счетам бухгалтерского учета,  отражающие расчеты  организации  с другими  организациями и  лицами в балансе,  проводятся в  развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета,  по которым  имеется  дебетовое  сальдо - в активе,  по которым  имеется кредитовое  сальдо - в пассиве. Кроме  того,  необходима  градация на обязательства,  погашаемые в  течение 1  года, и  обязательства,  которые  будут погашены в  течение года.

Во  втором разделе баланса большой удельный весь составляет  дебиторская задолженность  по расчетам  за товары,  работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242).  Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в  балансе отражаются по-разному - в зависимости от принятой в  учетной  политике организации  методики распределения выручки,  исходя из условий заключенных договоров.

Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги  отражается  в балансе по  стр. 216 - по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных)  цен.

Наличные  деньги в кассе,  подтвержденные актом инвентаризации  на 31  декабря, остатки денежных средств на валютных,  расчетных  счетах,  сверенные с  выписками  на 1  января,  отражают по статье «Денежные средства».  Учетные  записи  на валютных счетах предприятий и  других операций  в иностранной  валюте  производятся  в  рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты  по курсу  Росцентробанка,  действовавшему  на дату совершения операций (на деньги выписки денежно - расчетных документов).

В четвертом  разделе баланса  по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными  документами. По статье «Добавочный капитал» отражается  прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье “Фонд социальной сферы”.

По статье “Резервный капитал” отражаются остатки резервного  и других аналогичных фондов. На  изучаемом предприятии Резервный Фонд отсутствует.

“Фонд накопления” и фонды  потребления образуется организацией  в  соответствии с  учредительными документами за  счет прибыли,  полученной  за весь период деятельности.

Остатки  целевых средств,  полученных  из бюджета, от организаций, физических лиц под мероприятия  целевого назначения, отражаются  по статье «Целевые финансирование и  поступление».

В пятом  разделе баланс по статьям «Заемные средства» показывается остатки задолженности  по кредитам  банков,  учтенные на  счете 92 «Долгосрочные кредиты банков», и займом,  учтенным  на счете 95 «Долгосрочные займы».

Кредиторская  задолженность,  выверенная и подтвержденная  актами  сверки,  конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 64, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое  внимание обращается на то,  чтобы суммы статей  баланса  по расчетам  с финансовыми  и налоговыми  органами,  банками выше  согласованными с ними  и  тождественными. Оставление  на балансе не отрегулированных  сумм  по расчетам  не допускаются. 

По статье «Прочие  кредиторы» показывается задолженность  организации  по расчетам,  не нашедшим  отражение по другим статьям  группы  статей «Расчеты с  кредиторами». Причитающиеся к  выплате  проценты по акциям,  облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье «Расчеты по дивидендам».

Средства,  полученные организаций в  отчетном  году,  не относящиеся к  будущим  периодам (арендная  плата и др.),  отражаются по статье «Доходы будущих периодов». Здесь же показываются и  курсовые  разницы, обязанные с пересчетом в  установленном порядке, стоимости имущества и обязательств,  выраженной в  иностранной валюте. Эти  суммы в  конце отчетного периода  единовременно зачисляются в  прибыль или убыток организации. Если в  организации  создавались резервы  установленные законодательством, то их  остатки подтверждаются   инвентаризационной  описью и показывается  по статье «Резервы  предстоящих расходов и платежей».

Заключение

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит: из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменений капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также его уменьшение. Второй раздел (резервы) содержит показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток на конец периода).

Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

В отчете о целевом использовании полученных средств представлена информация за отчетный и предыдущий годы по таким показателям, как остаток средств на начало отчетного года, поступления средств по видам, использование средств всего и по их видам.

Приложение к бухгалтерскому балансу предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе. Оно состоит из десяти разделов.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 01 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей. Бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Составление бухгалтерской отчетности - очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013 г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012 г.)// Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012 г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2012 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
5. О несостоятельности (банкротстве) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26.10.2012 N 127-ФЗ (ред. от 29.12.2012 г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
6. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 07.12.2011.
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.07.10 года № 66н (в ред. 04.12.2012г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
8. Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2012 № 104 (ред. от 13.12.2011) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. [Электронный ресурс]: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2012 г. № 94н (ред. от 08.11.2012)// Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ  от от 06.10.2008 №106н// Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.