Файл: Налоговая система Российской Федерации. Виды систем налогооблажения.pdf

ППНО = ПДНОО * (.100% - НалогСПО) (1)

где ППНО - прибыль после налогообложения;

ПДНОО - прибыль до налогообложения;

НстогСПО - функция налога на прибыль, которая, в соответствии ч.1 ст. 17 НК определяется следующим образом':

НстогСП{ОбН0, ИБО, НПО. ^СО, ПИНО, ПиСУНО) (2)

где ОбН() - объект налогообложения;

НБ0 - налоговая база;

НП() - налоговый период;

НСО - налоговая ставка;

ПИЩ) - порядок исчисления налога;

ПиСУНО - порядок и сроки уплаты налога.

Безусловно, при описании налоговой системы любой страны или ее части, необходимо учесть огромное количество переменных, связанных не только с определением налогов: порядком их уплаты, объектами налогообложения, налоговой базы, налоговым периодом, налоговыми ставками, порядком исчисления и уплаты, но и другими факторами. Такой подход, сделает описание налоговой системы не только чрезвычайно громоздким, но и не обязательно точным, поскольку подобная система будет чувствительна к любому «белому шуму». Поэтому, в нашем исследовании мы постараемся описать систему максимально просто, сделав акценты только на самых важных (ключевых) элементах, убрав все остальное в переменные функций «0»,где они, при необходимости могут быть расшифрованы и расписаны. Построив нашу модель (по сути, гипотезу), мы проверим ее справедливость последующими расчетами.

Представим прибыль до налогообложения ПДНОО как разность выручки и совокупных издержек:

ПДНОО = ВыручкаО - (ПерЗатО + ПостЗатО') (3)

Соответственно аналогичным образом должны быть определены все действующие на текущий момент в РФ налоги.

где ВыручкаО - функция вьфучки;

ПерЗатО - функция переменных затрат;

ПостЗатО - функция постоянных затрат.

Подставив (3) в формулу (1)получим следующее выражение:

ППНО = {ВыручкаО - (ПерЗатО + ПостЗатО)) * (100% - НалогСПО) (4)

Выражение (4) эквивалентно формуле, в которой мы пронумеруем каждый ее член:

ППНО = (ВыручкаО - ЗзтратыО) * (100% - НалогСПО) (5)

Для целей нашего исследования некоторые налоги были исключены , в соответствии с доводами, приведенными ниже.

Поскольку такие налоги как; налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц, относятся исключительно к физическим лицам, то мы исключим их из нашего дальнейшего рассмотрения.

Также мы исключим из рассмотрения следующие налоги:

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог; акцизы;

---

- налог на игорный бизнес;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку они имеют специфичный (ограниченный) субъектный состав.

Это не только означает, что плательщиками этих налогов является небольшой круг налогоплательщиков, но и то, что перечисленные вьппе налоги имеют четко регулирующую функцию в соответствующих сферах деятельности хозяйствующих субъектов.

Все оставшиеся налоги в РФ отнесем в одну из следующих трех групп:

1. Налоги, зависящие от выручки.

2. Налоги, зависящие от затрат.

3. Налоги, зависящие от прибыли.

Покажем, существует ли взаимосвязь между группами налогов, определенных в предыдущей таблице. Для этого математически выразим каждую группу и найдем взаимное влияние этих групп друг на друга.

Налоги, зависящие от выручки:

Если НалогСВО - функция налогов с выручки,

ВыручкаСНО - функция выручки с налогами,

то СуммНВ - сумма налога с выручки, будет равна:

СуммНВ = ВыручкаСНО * НалогСВО (6)

Следовательно, ВыручкаО = ВыручкаСНО - ВыручкаСНО * НалогСВО (7)

Налоги, зависящие от затрат

Пусть ЗатратыБЩ) - функция затрат без налогов.

НалогСЗО - функция налогов с затрат.

Объективности ради, стоит отметить, что и исключенные нами налоги могут бьпъ также «свернуты» к единому налогу, но его ставка может быть отлична (дифференцирована) от введенной нами далее. Т.е. это может быть отдельными рычагами налогового (экономического) стимулирования.

Налоги, зависящие от прибыли

Пусть СуммНП- сумма налога с прибыли,

тогда налоги с прибыли равны:

СуммНП = {ВыручкаО - ЗатратыО) * НалогСПО

Взаимное влияние групп налогов

ППНО = аВыручкаСНО - ВыручкаСНО * НалогСВО) - (ЗатратыБНО +

ЗатратыБНО * НалогСЗО)) * (100% - НалогСПО) (10)

Осуществив, преобразования получим:

Нами преднамеренно НДС перенесен в группу налогов, зависящих от прибыли, поскольку если обложению НДС подлежат все операции, связанные с выручкой и затратами, то он факгически аналогичен обложению

прибыли организации. В противном случае в ставку налога потребовалось бы вводить поправочные коэффициенты обложения выручки и обложения затрат.

---

ППНО = (ВыручкаСНО * (1 - НалогСВО) - ЗатратыБНО * (1 - НалогСЗО)) *

(1 - НаюгСПО) (12)

Далее раскрывая, скобки получим:

ППНО = ВыручкаСНО * (1 - НалогСВО) * (1 - НалогСПО) - ЗатратыБНО *

(1 - НалогСЗО) * (1 - НалогСПО) (13)

Пусть выражение (1 - НалогСВО) * (1 - НалогСПО), которое по сути, является ставкой налога с оборота, равно коэффициенту Р1.

А выражение (1 - НалогСЗО) * (1 - НалогСПО) пусть будет равно коэффициенту Рг, по сути, являющимся ставкой налога с потребления.

В результате получаем:

ППНО = ВыручкаСНО * А - ЗатратыБНО * Рг (14)

Пусть а - единая ставка налога с оборота и потребления, тогда для её определения преобразуем формулу (14) следующим образом:

ВыручкаСНО * а — ЗатратыБНО * а = ВыручкаСНО * Р\— ЗатратыБНО * Рг а » {ВыручкаСНО - ЗатратыБНО) = ВыручкаСНО * А - ЗатратыБНО * Р2

Итоговая ставка налога с оборота и потребления может быть найдена из следующего выражение:

ВыручтСНО^Р^-ЗатратыБНО'Р^ ,, ,,

" ^ {ВыручкаСНО-ЗатратыБНО) ^ '

Таким образом, все налоги, могут быть заменены единым налогом с оборота и потребления.

Чтобы такая замена стала экономически целесообразной необходимо: убедится, что налоговая нагрузка на предприятия не станет больше, а реальные налоговые поступления в бюджет - не станут меньше. Для этого мы должны выбрать оптимальные методы оценки налоговой нагрузки и убедится, что они подходят для нашей оценки совершенствования налоговой системы, также нам надо будет найти ставку нового налога с оборота и потребления.

Осуществляя любое совершенствование налоговой системы, в итоге мы должны получить такое значение налоговой нагрузки (НГ). которое с одной стороны стимулировало бы налогоплательщиков к законной деятельности, а с другой стороны удовлетворяло потребности государства.

Для выявления отчетливого противоречия в целях налогоплательщиков и государства, в лице его налоговых органов, приведем желаемые цели каждого: налогоплательщик стремиться к тому, чтобы НГ'-» (стремилась к) 0; государство стремиться к тому, чтобы НГ— выручке предприятия. То есть, для налоговой нагрузки всегда выполняется неравенство:

О < НГ < выручка предприятия

Совершенно очевидно, что ведение бизнеса становится бессмысленным для государства в первом случае, для предпринимателя - во втором.

---

Введем следующую гипотезу:

1. существует некоторое значение НГгос, определяющее оптимальное значение суммы налогов, с точки зрения государства (соответствует бюджетным ожиданиям);

2. существует некоторое значение НГпред, определяющее оптимальное значение суммы налогов, с точки зрения предпринимателя.

Таким образом, наше неравенство приобретает следующий вид:

О <11Ггос <нг<НГпред < выручка предприятия

Только в случае, есш:НГ<НГгос, государство, в лице уполномоченных органов, должно предпринимать меры налогового контроля; НГпред<НГ, предприятия, в лице его финансовых органов, должны предпринимать меры налоговой оптимизации.

Из всего вышесказанного, сформулируем следующую теорему: «Налоговая система будет сбалансированной тогда и только тогда, когда выполняется следующие условия:

О <НГгос ^Г<НГпред выручка предприятия; НГгос = НГ = НГпред =

НГопт^";НГгос-^ к выручке предприятия; НГпред-* О».

При этом НГ - это функция следующего вида = ¡(пь.пт), где П1 - налог, обязательный для применения.

Значение НГопт может быть найдено, как математически, если функция определена, и эмпирически.

Для налогового совершенствования всегда характерно следующее: «Правильная» оптимизащ1я: когда налогоплательщик пытается, используя законные основания, изменить

соотношение:

НГнач ю>ЯГнач „ = НГопл ц

где Ю -состояние до налогового совершенствования;

//-состояние после налогового совершенствования;

НГнач - налоговая нагрузка по начислению;

НГопл - налоговая нагрузка по оплате.

Это неравенство буквально следует читать так: использование законных методов оптимизации налогообложения приводит к уменьшению налоговой нагрузке, при этом оптимизированные налоги платятся своевременно и в полном объеме.

Сформулируем следующую теорему: «.Налоговая реформа, при которой налогоплательщики станут платить меньше, а государственный бюджет будет получать больше, возможна тогда и только тогда, когда изменяется механизм взимания налогов.

1. О ^Ггос,о^Гк,<НГпредю<выручка предприятия;

2. НГ,1 = НГпредр,1<НГпред,о:

3. НГ„ = НГгос ,1<НГгос ю;

4. НГотр и>НГопл юУ>.

Но оценка налоговой нагрузки задача совершенно нетривиальная, поскольку, проводя налоговое совершенствование, мы должны учесть различия значений налоговой на-

грузки для предприятий различного масштаба, отраслей, регионов и т.п.

---

В этой связи необходим такой алгоритм расчета налоговой нагрузки, который учитывает существующее многообразие действующих хозяйствующих субъектов и позволяет корректно оценить результаты любого налогового совершенствования, как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщика.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1 Структура налогообложения РФ

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г № 2118-1. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль над соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[3] указал, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти».

---