Файл: Налоговая система Российской Федерации. Виды систем налогооблажения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Процесс развития общества сопровождается изменениями социально-экономических потребностей, что влечет не только изменение самого общества, но его экономических парадигм, в том числе теории о налогах и их администрировании. Эти изменения должны улучшать жизнь общества, сохраняя все лучшее и модифицируя неактуальное в налогообложении или вообще вводя новое, которое увеличивая налоговые поступления государства для расширения его социальных функций, одновременно не ущемляя интересы предпринимательства. Налоговые системы каждой страны могут оцениваться по-разному различными политиками, учеными и учитывая все разнообразие этих мнений мы, для объективной оценки налоговой системы, можем использовать независимые оценки или исследования, отражающие мнение большинства налогоплательщиков относительно простоты, быстроты уплаты налогов, их количества, методики исчисления.

По мнению независимых исследований, в Российской Федерации действует большое количество налогов, усложнена система их начисления и уплаты'. Законодательство по налогам запутано, у налогов существует большое количество льгот, различных ставок, методов расчета налоговой базы. Сложный налоговый учет, который вынуждены вести хозяйствующие субъекты приводит к завышенным расходам государственного бюджета на содержание налоговых (контролирующих) органов, которые проверяют верность и своевременность начисления, уплаты налогов. А противоречивость и сложность налогового законодательства вызывает разночтение в трактовке налоговых норм, вызывая споры между налогоплательщиками и контролирующими органами, которые вынуждены разрешать арбитражные суды, что, опять же, отвлекает ресурсы государства и налогоплательщиков на налоговые процессы. Наличие «законных лазеек», вызванных не оптимальностью налогового законодательства и самостоятельного применения налоговых льгот, позволяет «оптимизировать» налоговые отчисления, приводя к необоснованной налоговой льготе налогоплательщика и ущербу для государственного бюджета. При этом, текущая налоговая система позволяет ведение учета в «теневой экономике», искусственно, через «серые и черные» компании, завышать себестоимость российской продукции и, как следствие, создает ее неконкурентоспособность на мировом рынке, а это опять негативно отражается на бюджетных доходах РФ. Все это приводит, по нашему мнению, к сложности точного прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты различных уровней, к непрозрачности и запутанности российского экономического законодательства, подтвержденной статистикой налоговых споров в арбитражных судах РФ.

---

Цель курсовой работы - разработать и обосновать направления совершенствования налоговой системы РФ, позволяющие сократить количество налогов, обеспечив прогнозируемость их поступлений и исключить возможность уклонения хозяйствующих субъектов от их уплаты.

Для достижения цели в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучены сущность и содержание понятий «налоговая система» и «система налогов», и существующие подходы, направленные на совершенствование налоговой системы страны.

2. Исследованы принципы налогообложения, как основы построения любой налоговой системы.

3. Классифицированы действующие в РФ налоги и изучена их взаимосвязь и взаимозависимость.

4. Определены критерии оптимальности налоговой нагрузки и совершенствования налоговых систем.

5. Предложены показатели, позволяющие оценить эффективность налогового совершенствования.

6. Обоснованы экономически целесообразные направления совершенствования налоговой системы РФ.

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие, сущность, роль и принципы налоговой системы.

В социально-политических, экономических исследованиях и в правовой сфере термин "налоговая система" часто применяют как понятие, характеризующее налоговый правопорядок в целом. Можно отметить, что большинством ученых признается наличие политической, экономической и правовой составляющих в налоговой системе, но никто из авторов не разделяет элементы налоговой системы по их принадлежности к соответствующим подсистемам и прямо не выделяют правовую составляющую налоговой системы.''

Как научное понятие «налоговая система» представляет собой сложную социальную категорию, объединяющую положения политического, экономического и правового характера, устанавливающее в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве.

Для целей нашего исследования мы уточнили следующее определение:

«Налоговая система - это совокупность общественных отношений по поводу формирования доходной части бюджета, стимулирования развития производительных сил страны и социально-экономического благосостояния граждан, складывающихся в сфере налогообложения, или влияющих на эту сферу, и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер.

---

Основные элементы любой налоговой системы:

1) текущие и неперспективные направления налоговой политики (налоговая стратегия, как составная часть экономической стратегии);

2) экономические характеристики налоговой системы;

3) принципы налоговой системы;

4) система налогов;

5) система налоговых и иных фискальных органов;

6) условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем, порядок распределения налогов по бюджетам;

7) формы и методы налогового контроля;

8) ответственность субъектов налоговых правоотношений;

9) порядок и условия налогового производства;

10) способы защиты прав и интересов налогоплательщиков».

Перечисленные выше элементы должны быть в обязательном порядке не только определены, но и подвержены системному совершенствованию.

В рамках нашего исследования мы сосредоточились только на двух элементах налоговой системы (третьем и четвертом), поскольку, по мнению автора, их совершенствование, так или иначе, влияет на все оставшиеся элементы. Принципы налоговой системы являются основой для ее функционирования и совершенствования, а система налогов, непосредственно определяет содержание большинства элементов налоговой системы.

Особо оговорим, что в действительности, самое большое влияние на все элементы налоговой системы оказывают ее первые два элемента, но их совершенствование скорее носит политический характер и сильно зависит от текущего социально-экономического курса политической власти.

Таким образом, при совершенствовании налоговой системы необходимо четко разделять два возможных направления такого совершенствования: финансовая политика, которая определяет стратегию возможного совершенствования, и налоговая политика, которая формулирует тактические способы совершенствования.

Основными направлениями совершенствования налогообложения может являться:

- снижение налогового бремени посредством отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую функцию налогов; выравнивание условий налогообложения;

- упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.

Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы, ее кардинальная ломка привела бы к негативным последствиям. Все изменения налоговой системы должны быть предсказуемыми, понятными, как государству, так и налогоплательщикам. Более того, частое или системное реформирование налоговой системы скорее негативный, чем позитивный факт, поскольку создает неопределенность, риски, как для предпринимателей, так и иностранных инвесторов.

---

Таким образом, основные шаги по совершенствованию налоговой системы, выбранные автором, как наиболее важные, и изученные в курсовой работе:

- совершенствование принципов налогообложения;

- снижение налоговой нагрузки, путем сокращения количества налогов и уменьшения налоговых ставок, унификации системы налогов;

-уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.

Все это должно позволить соблюсти интересы, как государства, так и его налогоплательщиков.

Но прежде чем проводить совершенствование необходимо изучить принципы налогообложения, поскольку именно они закладывают фундаментальные основы для такого совершенствования. Принципы не могут иметь только декларативный характер, они должны иметь абсолютно прикладной характер, который определяет как обязана выглядеть и совершенствоваться налоговая система, основанная на них.

При любом совершенствовании налоговой системы необходимо руководствоваться фундаментальными принципами ее построения и учитывать экономические, социальные и политические условия развития экономики.

В случае совершенствования налоговой системы, по мнению автора, необходимо обобщить применяемые в налоговой теории принципы построения налоговой системы и определить их сущностные характеристики, чтобы можно было понять их достаточность для нормального функционирования налоговой системы или устранить их избыточность, мешающую налоговому совершенствованию.

Все имеющиеся принципы налогообложения можно объединить в 4 группы:

1. Экономические принципы базируются на основополагающих правилах

функционирования рыночной экономики и реализации конституционных нрав в гражданском обществе.

2. Правовые принципы - это руководящие положения права, определяющие

сущность всей системы, отраслей или института права.

3. Организационные принципы - это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение налоговой системы и структурное взаимодействие.

4. Моральные принципы основаны на синхронизации этического и ситуационного факторов взаимодействия государства и субьектов налогообложения.

По мнению автора, в системе принципов отсутствует два важных организационных принципа, которые должны повысить эффективность прогнозирования налоговых поступлений и обеспечить неукоснительное соблюдение всеми налогоплательщиками обязанности платить налоги:

- Принцип математической прогнозируемости - принцип, по которому, любой вводимый налог должен быть определен так, чтобы предполагаемые налоговые поступления были однозначно (просто) просчитываемы.

---

Этот принцип фиксирует мысль о том, что вводимые налоги должны быть определены так, чтобы минимизировать вероятностные оценки поступления \ не поступления налогов, зависящие от количества ставок налога, количества льгот, порядка исчисления, порядка уплаты.

- Принцип неизбежности уплаты - принцип, по которому, любой вводимый налог должен быть определен так, чтобы максимально снизить любую возможность уклонения от его уплаты. Этот принцип ни в коем случае не подменяет статью 57 Конституции РФ «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы...» и правовые принципы: «обязательности исполнения налоговых законов», «определенности (непротиворечивости) налогового законодательства». Безусловно, что все должны платить налоги и соблюдать налоговое законодательство. Однако формулировать налог необходимо таким образом, чтобы не дать налогоплательщику возможность его множественного толкованная т.е. неоднозначности начисления, которые позволят уйти от его уплаты (отсутствие возможности не уплатить начисленный налог). Это исключит парадоксальную ситуацию, когда при формировании бюджета Министерство финансов РФ, на основе данных ФПС РФ, Министерства экономического развития РФ и Федеральной службы статистики закладывает коэффициенты уплаты от начисленных налогов®.

При этом практически все исследованные автором принципы налогообложения направлены на отражение факта начисления налогов, но не их уплаты, и совсем отсутствуют принципы, регулирующие методы сбора начисленных налогов. Такое «невнимание» к методам сборов налогов напрямую приводит к случаям, когда налоги реально начислены, но не уплачены, поскольку метод сбора позволит избежать такой оплаты.

Принципы налогообложения являются необходимыми, но не достаточными для любого совершенствования налоговой системы. Следует быть уверенными, что применяемые их основе налоги на не только выполняют необходимые социальные функции и обеспечивают потребности бюджета, но и являются оптимальными: т.е. их количество, база налогообложения не является избыточной для текущих потребностей государства.

Сокращение количества налогов не должно бездумным и необоснованным, что справедливо отражено в ч.З. ст.З НК РФ. По мнению автора, безболезненно могут быть сокращены только те налоги, которые являются взаимозаменяемыми, т.е. по сути, устраняя двойное налогообложение.

Ст. 2 ПС РФ определяет, что основной целью любой коммерческой организации является прибыль, поэтому в данной работе мы будем оценивать все налоги с точки зрения их влияния на конечную прибыль предприятия. Если все налоги, так или иначе, влияют на прибыль, которая остается в распоряжении предприятия (акционеров), то определим ее следующим образом:

---