Файл: Налог на доход физических лиц.pdf

Ежегодно величина необлагаемого минимума подлежит индексации с учетом инфляционных процессов.

Необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц в размере не менее 80000 руб. в год будет способствовать достижению величины дохода, необлагаемого налогом, размеров прожиточного минимума, рассчитанного в среднем по РФ по данным за 2016 год. Вышесказанное позволит поднять уровень жизни населения, создаст условия для реализации регулирующей функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ данная мера позволит также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.

Исходя из статистических данных о распределении численности населения по размерам доходов в группу с минимальной налоговой ставкой попадут доходы, составляющие от 80001 руб. до 300000 руб. в год; для применения стандартной налоговой ставки - доходы от 300001 руб. до 1200000 руб. в год. Указанные две группы охватят доходы, получаемые 70% населения. При этом доходы, получаемые 2/3 налогоплательщиков указанной группы – предполагается облагать по минимальной ставке, а 1/3 группы – по стандартной ставке. В результате будут созданы условия для снижения налоговой нагрузки на основную долю налогоплательщиков - физических лиц. Остальные 30% населения, согласно статистическим данным, получают доходы от 1200000 руб. в год. Решение обозначенных выше задач, в том числе нацеленность на социально ориентированное перераспределение национального дохода, минимизацию выпадающих доходов, сохранение стимулов к высококвалифицированному труду, предопределило предложение о разделении этой укрупненной группы также на две подгруппы: доходы от 1200000 руб. до 3000000 руб. в год (повышенная налоговая ставка) и доходы свыше 3000000 руб. (максимальная налоговая ставка).

Ставки прогрессии должны быть установлены не только в увязке со статистическими данными о размерах доходов налогоплательщиков НДФЛ, но также с учетом платежеспособности различных групп налогоплательщиков.

Предельное значение налоговой ставки должно составлять не более 20- 25% - уровень, при котором не возникнут условия для ухода налогоплательщиков в «тень». Также представляется нежелательной резкая дифференциация размеров налоговых ставок, более целесообразным является введение нескольких ставок размерами от 10% до 20%. В дальнейшем налоговые ставки могут быть увеличены для более высоких доходов, однако, данный процесс должен находиться в прямой взаимосвязи с динамикой бюджетных расходов на социальную сферу.

Исходя из предложенной градации доходов как объекта подоходного налогообложения, а также с целью выполнения фискальной и регулирующей функции НДФЛ на современном этапе национального развития обосновывается применение четырех уровней налоговой ставки: минимальная, стандартная, повышенная, максимальная. В соответствии с теорией В.Петти излишняя прогрессивность налогообложения подрывает основополагающие принципы социальной справедливости, в связи с чем, прогрессивная шкала должна предусматривать наличие промежуточной налоговой ставки, призванной выполнять функции сглаживания прогрессии с целью избежания резких скачков в размерах налоговых ставок. Учитывая сложившуюся долю НДФЛ в налоговых доходах предложены налоговые ставки соответственно на уровне 10%, 13%, 17% и 20%. С целью выполнения регулирующей функции НДФЛ и достижения сглаживания социального неравенства максимальная налоговая ставка должна применяться к доходам, не менее, чем в 3 раза превышающим размер доходов, являющихся средними по стране.

В ниже следующей таблице приведена предлагаемая градация налоговых ставок в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.

Таблица 20 - Проект налоговых ставок НДФЛ

Таким образом, в результате комплексного использования таких элементов подоходного налогообложения, как объект налогообложения и налоговые ставки, возможно повышение роли НДФЛ как инструмента решения одной из задач социальной политики Российской Федерации –преодоления социального неравенства и чрезмерной дифференциации доходов граждан.

Оценить эффективность предлагаемой реформы позволит приближенный расчет прогноза поступлений от налога на доходы физических лиц, основанный на данных за 2016 год о распределении населения по размерам доходов, численности занятого населения, а также на составленном прогнозе темпов роста поступлений от НДФЛ. В таблице 21 представим структуру налоговой базы по НДФЛ.

Таблица 21 – Структура налоговой базы

Исходя из представленных данных в период с 2016 по 2018 год поступления от налога на доходы физических лиц составили бы от 3799,2 млрд. руб. до 7235,2 млрд. руб., что выше соответствующих доходов при существующей системе налогообложения доходов физических лиц минимум на 35%. Данное увеличение доходов бюджетной системы иллюстрирует возможность эффективного использования предлагаемой реформы для реализации регулирующей функции налога. Дополнительный доход бюджетной системы необходимо направить на цели социальной политики государства, поддержки малоимущих слоев населения, развитие бесплатной медицины и образования, дополнительные пенсии. Таким образом за счет целевого перераспределения дополнительных доходов бюджетной системы будет реализована социальная направленность реформы. Между тем, можно предложить и другие возможные корректировки НДФЛ. Например, всеобщий прогрессивный налог на расходы вместо подоходного налога. По сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц, налог на расходы устраняет сразу несколько недостатков:

• новым налогом автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главного условия экономического роста);
• в то время как налог на доходы физических лиц одинаково облагает и потребление и накопление, налог на расходы социально более справедлив, поскольку относительный уровень благосостояния граждан определяют именно расходы (и по количеству – по сумме расходов, и по качеству – по доле в них потребления, скажем дорогих товаров, деликатесов, предметов роскоши), а не доходы;
• в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность сократить издержки налогового контроля.

Потребность в строительстве социально ориентированной рыночной экономики предполагает дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц, постепенный переход к введению прогрессивной шкалы налогообложения доходов и изменение подходов государства к определению величины необлагаемого налогом минимума. Государство должно выстроить такую систему распределительных отношений, при которой бы экономический рост сопровождался повышением благосостояния большинства населения нашей страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов.

В ходе написания дипломной работы были решены следующие задачи:

• изучены основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России;
• охарактеризован налог на доходы физических лиц и его элементы;
• проведен сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах;
• проведен анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет;
• рассмотрены особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;
• проведен анализ проблем налогообложения доходов физических лиц;
• разработаны перспективные направления реформирования налогообложения.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены в размере 9, 13, 15, 30 и 35%. Общая ставка составляет 13%.

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщику необходимо знать налоговую базу и ставку налога, пo которой облагается доход.

По общему правилу, установленному п.HYPERLINK "consultantplus://offline/ref%3DB15F68C91E3C48147DC36EE2EB2A764F9D4AD589C1CF152FCFC4479EBFDDBEF8AC21AACB608295A5lBfFB" HYPERLINK "consultantplus://offline/ref%3DB15F68C91E3C48147DC36EE2EB2A764F9D4AD589C1CF152FCFC4479EBFDDBEF8AC21AACB608295A5lBfFB"1HYPERLINK "consultantplus://offline/ref%3DB15F68C91E3C48147DC36EE2EB2A764F9D4AD589C1CF152FCFC4479EBFDDBEF8AC21AACB608295A5lBfFB" HYPERLINK "consultantplus://offline/ref%3DB15F68C91E3C48147DC36EE2EB2A764F9D4AD589C1CF152FCFC4479EBFDDBEF8AC21AACB608295A5lBfFB"ст.HYPERLINK "consultantplus://offline/ref%3DB15F68C91E3C48147DC36EE2EB2A764F9D4AD589C1CF152FCFC4479EBFDDBEF8AC21AACB608295A5lBfFB" HYPERLINK "consultantplus://offline/ref%3DB15F68C91E3C48147DC36EE2EB2A764F9D4AD589C1CF152FCFC4479EBFDDBEF8AC21AACB608295A5lBfFB"210HYPERLINK "consultantplus://offline/ref%3DB15F68C91E3C48147DC36EE2EB2A764F9D4AD589C1CF152FCFC4479EBFDDBEF8AC21AACB608295A5lBfFB" НК РФ, в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется ст. 212 НК РФ.

При исчислении НДФЛ налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. В соответствии с гл. 23 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

Проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц в развитых странах, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения:

• отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;
• расширение базы пo подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;
• использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;
• установление двух основных способов уплаты налога: удержания налога у источника и декларационного.

Проанализировав динамику поступления НДФЛ в бюджет, можно сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать повышению уровня жизни населения.

В ходе исследования были отмечены следующие проблемы налога на доходы физических лиц:

• «Плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающимся в обществе вопросом является необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания.
• Действующий порядок зачисления НДФЛ. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами муниципалитетов является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в России в целом.
• Необходимость перевода НДФЛ в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без предоставления права региональным и местным органам власти устанавливать ставки налога и налоговые льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства

Совершенствование НДФЛ должно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересы бизнеса и физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль данный налог должен сыграть в