Файл: Налог на доход физических лиц.pdf

Совершенствование НДФЛ должно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересы бизнеса и физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль данный налог должен сыграть в рационализации социальной структуры общества и, прежде всего, в смягчении дифференциации уровня доходов между различными социальными группами.

Во-первых, целесообразно ввести в Налоговый кодекс РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода. В действующем Налоговом законодательстве РФ понятие «необлагаемый минимум» отсутствует. Поэтому государство должно определить верхнюю границу минимума, чтобы точно определить численность налогоплательщиков, которые не в состоянии уплатить налог физически, вследствие низких доходов. Это особенно важно, поскольку

«большинство российского населения по своим доходам просто «не доросло» до уровня подоходного налога. Те заработки, что они имеют, едва обеспечивают их выживание, и ни в одной развитой стране такие суммы подоходным налогом не облагаются (средний для этих стран уровень необлагаемого дохода – примерно 1 000 тыс. дол. США в месяц). Даже в Бразилии – стране намного беднее России

– не облагаются подоходным налогом доходы до 24648 руб. [20; с. 29].

Низкий уровень оплаты труда наемных работников в России приводит к тому, что основная часть доходов расходуется на оплату продуктов питания и непродовольственных товаров, т.е. является минимально необходимым для поддержания здоровья и жизнедеятельности граждан [9; с. 134].

Во-вторых, целесообразно постепенно подходить к более широкому применению повышенной ставки налогообложения высоких доходов. Это в первую очередь должно распространяться на «незаработанные доходы»: дивиденды, проценты, доходы, получаемые от проведения фондовых операций, а также необоснованно завышенные оклады директоров государственных и коммерческих компаний, работающих в России, высокие зарплаты российских чиновников. Ставка налога должна быть при этом принципиально выше действующего сейчас уровня в 13 %. При разработке подобного подхода следует тщательно просчитать градацию процентов и налогов, так чтобы не пострадал средний класс – малые предприниматели и высококвалифицированные специалисты. В противном случае, новая система налогов может стать дополнительной нагрузкой для бизнеса.

Положительным изменением в налогообложении является введение с 2016 года повышенных ставок налога на имущество физических лиц. Прогрессивное налогообложение престижного потребления охватывает собственников объектов недвижимого имущества, имеющего высокую кадастровую стоимость. Это вполне социально и экономически оправдано, когда собственники дорогостоящих предметов роскоши платят в бюджет повышенные налоги. Однако, объемы налоговых поступления в местные бюджеты от обложения этих объектов некоторое время будут заниженными, поскольку уровень достоверности сведений об их кадастровой стоимости остается недостаточно высоким.

Заслуживает внимание предложение обязать богатых платить налоги стало бы введение налогов на расходы, а не на доходы.

В-третьих, необходимо усилить борьбу с распространенной в России практикой укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем, бюджеты РФ не досчитываются значительных сумм подоходного налога. Это связано с серьезным распространением теневой экономики, масштабы которой превышают значительно ее распространение в экономиках развитых стран. Сегодня поступления от сбора подоходного налога в бюджетную систему РФ обеспечиваются за счет низко обеспеченной части населения, поскольку среди этой социальной группы низкий процент укрывательства от налогов. Совершенствование налогового администрирования по налогу на доходы физических лиц будет способствовать привлечению в бюджет дополнительных доходов и снижению остроты проблем с наполняемостью бюджетов налогами, за счет которых решаются важные социальные вопросы.

Также возможны следующие пути реформирования налогообложения доходов физических лиц:

• Реформирование критериев определения резидентства для целей НДФЛ. В рамках этого направления целесообразно более четкое установление в

НК РФ временных ограничений для начала и окончания интервала для определения резидентства физических лиц. Как известно, налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Таким образом, точка отсчета для этих 183 не определена в НК, следовательно, исчисление этого периода применительно к 183 дням может начаться с любого момента, наиболее выгодного для налогоплательщика, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в его пользу. В настоящее время Россия критерий резидентства определяет так же, как Кипр, Малайзия, Тринидад и Тобаго и др. Как видно, перечисленные страны не относятся к разряду высокоразвитых. Из этого следует, что в условиях глобализации экономики Россия должна взвешенно просчитать последствия установления возможных альтернативных вариантов критериев признания резидентства физических лиц как для целей правильного позиционирования в мире, так и для экономически обоснованного формирования доходов бюджетов различного уровня.

Так же при налогообложении иностранных физических лиц – нерезидентов РФ возникает ряд проблем, а именно: невозможность контроля за сроками пребывания этих граждан на территории РФ, ввиду их миграции по территории России; короткий срок осуществления трудовой деятельности на территории РФ; осуществление трудовой деятельности у работодателей физических лиц, для которых не предусмотрена ответственность за нарушение положений ст. 303 ТК РФ. Таким образом, рассматривается возможность введения в законодательном порядке в составе региональных налогов и сборов ежемесячной платы за выдачу иностранным гражданам патента на право работы по найму у физических лиц. Следует отметить, что данная идея требует проработки установления порядка внесения такой платы, дифференцирование размера платы в зависимости от различных факторов и т.д.

• Реформирование методики определения вычетов по НДФЛ.

В части стандартных налоговых вычетов представляется возможным их полная отмена и введение необлагаемого минимума в размере как минимум 3000 руб. в месяц для всех физических лиц. Целесообразно предусмотреть дифференциацию необлагаемого НДФЛ минимума в зависимости от возраста, состояния здоровья и иных факторов, непосредственно влияющих на способность получения дохода. Так же может быть рассмотрена методика посемейного налогообложения с закреплением в законодательстве возможности выбора индивидуального или объединенного варианта налогообложения. Следует принять во внимание и индексацию необлагаемого минимума на инфляцию, исходя из динамики потребительской корзины.

В части социальных вычетов предлагается ввести следующие новации: в

«Основных направлениях на 2016 год и плановый период 2014 и 2015 годов» содержится предложение о распространении социального налогового вычета, предоставляемого в настоящее время на сумму платы за обучение, на сумму уплаченных процентов по образовательному кредиту. Данное предложение является экономически обоснованным, однако его следует проводить в комплексе мероприятий по внесению поправок в ст. 219 НК РФ. А именно, следует рассмотреть вопрос о закреплении за налогоплательщиком права выбора налогового периода в котором он может воспользоваться соответствующим вычетом, поскольку вследствие отсутствия в период обучения или лечения дохода, налогоплательщик может лишиться права на получение вычета. Так же предлагается ввести новый вычет на личное и семейное обслуживание в сумме расходов по трудовым или гражданско-правовым договорам, заключенным физическими лицами с налогоплательщиками, предметом которых являются услуги в области надомного образования, воспитания, медицинского обслуживания и т.п. в размере 50 % произведенных расходов, но не более 50 000 рублей за налоговый период.

В части имущественных вычетов основным предложением является увеличение вычета на приобретение жилья до 3 млн.рублей, с учетом роста цен на недвижимость, особенно в крупных городах.

• Обязанность подачи налоговой декларации.

На мой взгляд, необходимо освободить физических лиц от обязательной подачи налоговой декларации по НДФЛ в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения. В настоящее время в НК такой нормы нет, вследствие чего гражданам все равно приходится подавать налоговую декларацию. Кроме того, должен быть упрощен порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве, но и путем издания простых и понятных инструкций по ее заполнению.

В качестве перспективного направления развития налогообложения доходов физических лиц можно также назвать возможный отказ от плоской шкалы. Кризисные явления, происходящие в российском обществе, заставляют задуматься об увеличении поступлений налога на доходы физических лиц за счет введения дифференцированной шкалы в зависимости от размера дохода, что позволит уменьшить налоговую нагрузку физических лиц с низкими доходами и соответственно увеличит ее на более обеспеченные слои населения. С точки зрения социальной справедливости прогрессивная шкала – это один из элементов выравнивания доходов.

В законопроекте 2006 г. содержалось предложение о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок в следующих значениях:

• доход менее 60000 руб. в год - необлагаемый минимум;

- доход от 60000 до 280000 руб. - 13%;

- доход от 280001 руб. до 600000 руб. – 20%;

• доход свыше 600000 руб. – 30%.

Приемлемая величина необлагаемого минимума является преимуществом данного законопроекта. Предлагаемые ставки НДФЛ чрезмерно завышены по отношению к размерам доходов, к которым их предполагалось применять. Такая радикальная мера возможна только в условиях высокой социальной направленности государственных расходов.

В 2007 году был Госдумой рассмотрен законопроект, предполагающий введение следующей шкалы налоговых ставок:

• доход 60000 руб. в год – необлагаемый минимум;
• доход от 60001 руб. до 120000 руб. в год - 10%;
• доход от 120001 руб. до 1,2 млн. руб. в год - 13%;
• доход от 1,2 млн. руб. до 3,6 млн. руб. в год – 20%;
• и доход свыше 3,6 млн. руб. в год - по ставке 30%.

Реализация вышеназванных предложений могла бы в большей мере способствовать справедливому перераспределению доходов общества, однако, ее возможно осуществить лишь постепенно, в тесной взаимосвязи к официально зарегистрированными размерами среднедушевых доходов населения. Одновременно успешная реализация реформы могла иметь место в случае увеличения доли социальных расходов в бюджете государства, проведения реформы налогового администрирования, пересмотра величин налоговых вычетов. В 2011 году также был подготовлен очередной законопроект, предусматривающий введение следующей прогрессивной шкалы налоговых ставок:

• доход менее 120000 руб. в год – 10%;
• доход от 120001 руб. до 500000 руб. – 12000 руб. и 15% с суммы дохода, превышающей 120000 руб.;
• доход от 500001 до 1100000 руб. – 69000 руб. и 25% с суммы дохода, превышающей 500000 руб.;

- доход от 1100001 руб. до 2900000 руб. – 219000 руб. и 35% с суммы дохода, превышающей 1100000 руб.;

• для доходов, превышающих 2900000 руб. в год – 849000 руб. и 45% с суммы, превышающей 2900000 рублей.

Резкий переход к столь высоким налоговым ставкам приведет к ряду негативных последствий: увеличению масштабов уклонения от налогообложения, росту объемов скрытой оплаты труда, эффекту «ловушки бедности», когда налоги становятся настолько высокими, что у налогоплательщика исчезает стимул зарабатывать больше.

Принцип учета платежеспособности налогоплательщика при установлении подлежащей уплате суммы налога предполагает существование градации доходов налогоплательщиков при определении величины налоговой ставки.

Данный подход обеспечивает реализацию принципа социальной справедливости.

В рамках использования НДФЛ как инструмента социальной политики государства градация доходов налогоплательщиков в целях применения прогрессивных налоговых ставок должна быть основана на анализе статистических данных о размерах и динамике среднедушевых доходов налогоплательщиков.

Установление необлагаемого налогом минимума доходов является первым шагом на пути к прогрессивной шкале налогообложения. Необлагаемый минимум освобождает от дополнительных изъятий минимальный доход физического лица, необходимый для удовлетворения его первостепенных потребностей.

В российской практике подоходного налогообложения отсутствует применение необлагаемого минимума с привязкой его к размеру официально рассчитываемого в России прожиточного минимума. Стандартные налоговые вычеты, действовавшие до 01.01.2016, были направлены на освобождение от налогообложения лишь определенной доли расходов на жизнеобеспечение. Их роль несравнима с необлагаемым минимумом, что можно проиллюстрировать сравнительным анализом размеров прожиточного минимума и стандартного налогового вычета. В соответствии с официальными данными за 4 квартал 2016 года прожиточный минимум составлял 9452 рублей в месяц в целом по Российской Федерации. В странах Евросоюза необлагаемый минимум в среднем составляет 4000 евро в год, то есть около 240000 рублей. При этом в указанных странах необлагаемый минимум также выражает стоимость прожиточного минимума, рассчитываемого, однако, с учетом более широкого круга жизненно важных товаров и услуг. С учетом статистических данных о величине прожиточного минимума в России необлагаемый минимум должен составить не менее 80000 руб. в год с последующей ежегодной индексацией в зависимости от темпов инфляции.

В настоящее время требуется изменение статуса стандартного налогового вычета и замена его необлагаемым минимумом, рассчитанным исходя из величины прожиточного минимума.