Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений.

В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надёжности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмов производства, инфляция и другое.

Цель данной работы – изучить основные этапы формирования налогового учета в России. Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

До проведения российской налоговой реформы конца 1990-го г. бухгалтерский учет выполнял функции расчета налогов практически в полном объеме. Данное положение полностью предопределило развитие появившейся позднее системы налогового учёта.

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней эта специализированная учётная система прошла несколько этапов своего становления и развития.

Существует несколько мнений о количестве и продолжительности этапов в развитии налогового учета в России, что обусловливает актуальность исследования его эволюции.

Так, профессор Т.В. Бодрова выделяет 6 этапов в его становлении и развитии^[1]. В целом согласившись с этим подходом, можно внести некоторые коррективы во временные границы и содержание самих этапов.

1.1 I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.

С 1 января 1992 г., то есть уже с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета. Так, в ст. 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его обязанности «своевременно и в полном размере уплачивать налоги» поставил обязанности:

• «вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов».

Помимо этого, в соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Однако непосредственное возложение на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов, изначально не соответствовало целям и задачам бухгалтерского учета как такового. Кроме того, в ряде случаев стала четко просматриваться тенденция разрастания противоречий между системой налогообложения и системой бухгалтерского (финансового) учета.

Традиционное представление о налогообложении как о разновидности «бухгалтерской» деятельности уже на тот период перестало отвечать фактическому положению вещей. Это вызвано тем, что совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчета некоторых видов налогов, особенно тех, которые составляют основную часть доходных поступлений бюджета.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впервые было предусмотрено, что для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг по ценам, ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции. Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по искусственной среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. В результате возникло первое отличие между бухгалтерским (финансовым) и налоговым учетом.

Существующие принципы и методики бухгалтерского учета не были предназначены для фиксации вышеназванных показателей. Попытка отразить эти исключительно «налоговые» операции в бухгалтерском (финансовом) учете предприятия неизбежно приводит к искажению многих финансовых показателей (например, выручки от реализации продукции (работ, услуг)), что может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности предприятия.

Кроме того, уже в этот период для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели.

Таким образом, первый этап развития налогового учета в России можно охарактеризовать как этап возникновения первых его методик и элементов системы.

1.2 II этап – с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г.

Конфликт между бухгалтерским (финансовым) учетом и учетом для це- лей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предприниматели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возни вследствие изменения рубля к иностранным . В частности, до конца г. при формировании базы по налогу на , согласно п.14 Положения о затрат, включаемых в имость (работ, услуг) № 552 к доходам относи положительные курсовые по валютным , а также операциям в валютах.

Именно с периода спор бухгалтерским и учетом был впервые в пользу последнего, для расчета балансовой курсовые продолжали учитываться в порядке (согласно п.64 о бухгалтерском учете и в Российской , утвержденный приказом финансов Россий Федерации от 20 марта г. № 10), а для целей налогооблагаемой они уже не имели никакого (согласно п.8 ст.2 Закона Федерации «О на прибыль предприятий и аций» в редакции от 3 1994 г.).

Значительным и результатом второго этапа ития налогового учета отметить также и то, что с этого пе стали не совпадать балансовой и налогооблагаемой в отчетности предприятия.

В тот же была и форма «Расчета от фактической прибыли» ( Госналогслужбы Российской от 11 января г. «Изменения и дополнения № 12 от 6 марта 1992 г. № 4 «О исчисления и уплаты в налога на предприятий и организа»).

Данное изменение о том, что на этапе введения ового в систему финансовых государственные органы пыта каким-либо образом бухгалтерский для целей налого путем расчетного бухгалтерских показателей в документации. в дальнейшем от этого отказались в силу его .

1.3 III этап - с 1 июля г. по 19 октября г.

Этот этап принятием Правительством Федерации Постановления от 1 1995 г. № 661 «О изменений и дополнений в о составе затрат по и реализации продукции (, услуг), в себестоимость продукции (, услуг), и о порядке финансовых результатов, при налогообложении при». В соответствии с вышеуказа Постановлением был установлен , который кардинально изл экономические хозяйственной предприятия в части формирования производст себестоимости и прибыли. Отныне все за организации, связанные с водством продукции (, услуг) в объеме форми фактическую себестоимость продукции (, услуг). для целей налогообложения предприятиями и затраты корректировались с четко ут в установленном порядке , норм и нормативов.

образом, с 1 июля г. государство отказалось от несвойственной ему – контроль за тем, как на предприятии формиру фактическая себестоимость , и сосредоточилось на главной роли в налоговых – максимально возможном суммы налога в законодательно условий. Если о составе затрат в редакции (до 1 июля г.) не делало между фактической и себестоимостью в целях , так как эти величины совпадали, то в редакции эти стали самостоя и получили конкретное содержание.

Согласно изменениям стали обязаны два вида учета на производство и реализацию :

• учет затрат на производство и продукции;
• учет на производство и реализацию для целей .

На основании данных учета формировалась или фактическая продукции на расходов, которые в Положении о составе .

Вторая себестоимость как налоговая . Отличие расходов для целей состояло в том, что все фактические предприятия корректировались с утвержденных в нном порядке лимитов, и нормативов.

Положительным при таком разграничении продукции приведение в соответствие полной себеости. Пользователям финансовой важно и знать не налоговую, а себестоимость, так как именно она характеристику всей р части, с производством и реализацией .

Из нее можно узнать сумму и структуру расходов, непосредственно с выпуском данной продукции. полной себестоимости результативные деятельности предприятия к реальным значениям.

1 июля 1995 г. все ведущие и финансисты страны высказались о том, что наступило учета для целей .

1.4 IV этап – с 19 1995 г. по 1 января г.

С 19 октября 1995 г. с Министерства финансов Федерации № 115 «О бухгалтерской организации за 1995 год» для налогообложения решающим стал определения вы от реализации.

Для целей ведения ского (финансового) все предпри были обязаны выручку по моменту права собственности на продукцию к пателю (по моменту ).

Инструкцией о порядке ния форм годовой алтерской тности, утвержденной Минфина РФ № 97 от 12 ноября г., также было определено, что вые результаты от определяются ис из допущения временной фактов хозяйственной ьности . Применение данного означает расчет вы от реализации продукции (, услуг) по отгрузки (выполнения) и ъявления покупателям () расчетных документов (п.5 ГНС РФ № ВГ-6-13/616 от 30 1996 г. «По отдельным учета и отчетности для налогообложения»).

В то же время для налого продолжало существовать два определения выручки от продукции (работ, ) – либо по ее оплаты, либо по отгрузки товаров ( работ, услуг) и покупателю (за) расчетных документов.

отчетность в этот пе составлялась на основе , зафиксированных на бухгалтерского учета специальных расчетов и показателей бухгалтерской .

1.5 V этап - с 1 2002 г. по 06 июня г.

Окончательное размежевание (финансового) и налогового , а также последнего в самостоятельную финансовых отношений с 1 января 2002 г.

25 НК РФ «Налог на организаций» законодатель новый вид учета и от идеи корректировки бухгалтерского в целях налогообложения.

это с тем, что процедура корректировки прибыли и определения ее для целей значительно усложни, так как правила бухгалтерского а, установленные системой ативного бухгалтерского учета в Федерации, уже существенно от принципов групп доходов и , установленных налоговым .

Таким образом, с 1 2002 г. полностью порядок ирования налоговой по налогу на прибыль: до в действие этой показатели, для исчисления на прибыль, формиро на основании данных алтер учета и после корректировок вносились в налоговые декларации; требованиям главы налоговая по итогам каждого (налогового) периода определяться на вании данных учета.