Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика. Основы правового регулирования аудиторской деятельности в России.pdf

Введение

Актуальность. Аудит является одним из важнейших социально-экономических институтов. В России его становление связано с началом перехода к рыночной экономике со свойственными этому периоду проблемами и трудностями, поэтому в развитии аудиторской деятельности выделяются несколько этапов с характерными для каждого из них особенностями. В последние годы аудиторская деятельность осуществлялась в соответствии с федеральными законами от 30 декабря 2008 г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ), от 1 декабря 2007 г № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее - Закон № 315-ФЗ) и иными нормативно-правовыми актами, которые сформировали современные архитектуру и модель управления, базирующиеся на сочетании государственного и профессионального регулирования.

Объектом исследования является аудиторская деятельность в России.

Целью работы является исследование аудиторской деятельности в России, выявление проблем и определение направлений развития.

Для достижения цели необходимо решить ряд задач:

• исследовать развитие правового регулирования аудиторской деятельности в России;
• рассмотреть иерархию нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• рассмотреть правовые коллизии в регулировании аудиторской деятельности в России.

Научно-методическая основа работы – законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, монографии, учебная литература, публикации в периодических изданиях.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Основы правового регулирования аудиторской деятельности в России

1.1. Развитие правового регулирования аудиторской деятельности в России

Становление аудита в РФ и его нормативно-правовое обеспечение стали следствием преобразований в экономике, связанных с отказом от командно-административных методов управления экономикой и ее переходом на рыночную основу. По мере изменения основных нормативно-правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность, и становления нормативного правового регулирования менялись не только формулировки аудиторской деятельности и аудита, но и сам подход к пониманию законодательства, регулирующего этот вид деятельности. Так, во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности»^[1], и в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[2] аудиторская деятельность отождествлялась с аудитом.

---

В ныне действующем Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[3] понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» являются разными. Здесь аудит – часть аудиторской деятельности. Согласно нормам указанного закона аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете»^[4] или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Как было отмечено ранее, за период экономических преобразований претерпело изменение само понимание термина «законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность». Во Временных правилах № 2263 отсутствовал состав законодательства, регулирующего этот вид деятельности. Согласно ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ аудиторскую деятельность регулировали:

– сам закон, принятые в соответствии с ним иные Федеральные законы, регулирующие возникающие при осуществлении аудиторской деятельности отношения;

– указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В настоящее время, согласно ст. 2 Федерального закона № 307-ФЗ, аудиторскую деятельность регулирует законодательство РФ:

− непосредственно Федеральный закон № 307-ФЗ^[5];

− Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»^[6];

− другие федеральные законы, а также принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты.

Правовые нормы, регламентирующие аудиторскую деятельность, содержатся в различных нормативно-правовых актах. Часть из них имеет прямое отношение к аудиторской деятельности, другие являются комплексными и содержат в своем составе нормы, касающиеся различных сфер деятельности экономического субъекта, в том числе и аудиторской.

Законодательство – это структурно упорядоченная совокупность нормативных правовых актов, находящихся в определенном устойчивом соотношении между собой, форма выражения объективного права. Можно привести три различных варианта трактовок того, какие именно акты включаются в законодательство.

---

Первый вариант трактовки приводится в работах таких авторов, как И. В. Гойман-Калинский, Г. И. Иванец, В. И. Червонюк^[7]. В этих трудах дефиниция «законодательство» понимается в собственном значении – как совокупность нормативных правовых актов, принятых законодательными представительными органами государственной власти (собственно законы).

Во втором варианте трактовки в состав законодательства включены законодательные акты (законы), нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ. Именно таким образом интерпретирует содержание законодательства Федеральный закон от 14.06.1994 № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания»^[8]. Этим же законом утверждено и официальное издание, публикующее перечисленные выше акты – «Собрание законодательства Российской Федерации».

Третий вариант трактовки приведен в источник^[9]. Под законодательством в них понимается совокупность действующих в данной стране нормативных правовых актов.

Как следует из сказанного, первому варианту трактовки соответствуют нормы ст. 2 Федерального закона № 307-ФЗ, второму – нормы ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ, третьему – нормы ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», также входящего в совокупность нормативно-правовых актов, относящихся к аудиторской деятельности.

В научной литературе приводятся различные определения нормативно-правового акта.

В приказе Минюста России от 04.05.2007 № 88 «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»^[10] приведено и рекомендовано к использованию следующее определение: «Нормативный правовой акт – это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. Под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение». Именно это определение следует использовать в научном и деловом обороте, так как оно сформулировано в официальных документах.

---

1.2. Иерархия нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность

Нормативно-правовые акты, регулирующие тот или иной вопрос, находятся во взаимной связи, взаимозависимости и иерархии. Иерархия нормативно-правовых актов обусловливает соподчиненность, при которой одни документы имеют более высокую юридическую силу по отношению к другим. Место каждого нормативно-правового акта в иерархии определяет его юридическая сила, установленная Конституцией РФ. Ранжированные по юридической силе нормативные правовые акты образуют структурные ряды (уровни) в иерархии, где каждый из них занимает строго определенное место. Взаимосвязь между нормативно-правовыми актами различных уровней в РФ зависит от того, в чьей компетенции находится регулирование того или иного вопроса. Конституция РФ устанавливает предметы ведения РФ, совместного ведения РФ и ее субъектов, предметы ведения субъектов РФ. Единство правовой основы структурных рядов позволяет рассматривать их единую систему нормативно-правовых актов РФ.

Система нормативно-правовых актов в РФ представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ, конституциями республик и уставами субъектов РФ^[11]. Взаимная согласованность нормативно-правовых актов осуществляется двумя способами:

1) для каждого государственного органа устанавливаются четкие пределы его правотворческой деятельности. Конституция РФ^[12], федеральные законы и иные нормативно-правовые акты определяют, какие акты может принимать тот или иной государственный орган, по какому кругу вопросов и в какой форме;

2) между нормативно-правовыми актами проводится последовательная иерархическая связь. Последняя выражается в том, что каждый нормативно-правовой акт не может противоречить нормативно-правовым актам вышестоящего правотворческого органа.

Действующая в настоящее время система нормативно-правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность, имеет многоуровневый характер. В литературе по аудиту нормативные правовые акты делятся на несколько уровней регулирования. Так, В. И. Подольский и А. А. Савин^[13] выделяют следующие уровни регулирования:

− первый уровень: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ^[14];

---

− второй уровень: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, законодательные и подзаконные нормативные акты;

− третий уровень: внутренние правила (стандарты) саморегулируемых аудиторских организаций, нормативные документы министерств и федеральных служб;

− четвертый уровень: внутренние регламенты (аудиторские стандарты).

Исследователи Е. С. Соколова и З. П. Архарова^[15] выделяют в системе регламентирующих аудиторскую деятельность нормативно-правовых актов пять уровней. М. А. Городилов^[16] также выделяет пять уровней, но по структуре и перечню актов они значительно отличаются от уровней, рассмотренных предыдущими исследователями. И. С. Зиновьева и К. Н. Целых^[17] выделяют шесть уровней. Существуют и другие точки зрения, однако их авторы не уточняют, что подразумевают под уровнем регулирования.

Учитывая изложенное ранее, возникла насущная потребность уточнить систему нормативного правового регулирования аудиторской деятельности и структурирования нормативных правовых актов по их юридической силе.

В настоящее время отсутствует официальное определение понятия «система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности», трактовка данного понятия практически не встречается в научной и учебной литературе. Так, М. А. Городилов^[18] предлагает следующее толкование: «Под системой нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ следует понимать комплекс функций, осуществляемых государственными органами власти, а также негосударственными профессиональными и общественными объединениями, по принятию в пределах своей компетенции нормативных правовых и иных актов по вопросам, связанным с взаимоотношениями субъектов по поводу оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг». В приведенном определении отсутствует правовая составляющая, что, не позволяет понять взаимозависимость, взаимосвязь и соподчиненность между нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность, что является важнейшим вопросом в правоприменительной практике.

Принимая во внимание приведенную ранее сложившуюся формулировку системы нормативно-правовых актов и нормы Федерального закона № 307-ФЗ, предлагается следующее определение: «Система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами»^[19]. Такое определение является корректным и обоснованным, поскольку учитывает широко применяемую в праве дефиницию системы нормативно-правовых актов, а также нормы Федерального закона № 307-ФЗ.

---