Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика. Основы правового регулирования аудиторской деятельности в России.pdf

2) Конвенцию о транснациональных корпорациях, заключенную 06.03.1998 в г. Москве^[35]. Согласно ее нормам уполномоченный государственный орган государства, являющегося местом регистрации транснациональной корпорации, вправе назначать аудиторские проверки деятельности корпорации в соответствии с законодательством этого государства (ч. 3 ст.10).

Третий уровень. К нормативно-правовым актам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность, относят следующие:

− Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве РФ»^[36] (нормы ст. 14 «Полномочия Правительства РФ в сфере экономики» и ст. 15 «Полномочия Правительства РФ в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики»;

− Федеральный конституционный закон от 28.04.1995 № 1-ФКЗ «Об Арбитражных судах РФ»^[37], закрепляющий за арбитражными судами осуществление правосудия путем разрешения экономических споров (ст. 4);

− Федеральный конституционный закон от 05.02.2014 № 3-ФКЗ «О Верховном Суде РФ»^[38], к полномочиям которого относятся дела по разрешению экономических споров (ч. 1, 2 ст. 2).

Четвертый уровень представлен значительным количеством федеральных законов. Далее представлены наиболее значимые:

− Федеральный закон № 307-ФЗ;

− Федеральный закон № 315-ФЗ;

− Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

− Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (части первая и вторая);

− Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая);

− Уголовный кодекс РФ (УК РФ)^[39];

− Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ)^[40];

− Трудовой кодекс РФ.

В ГК РФ к аудиторской деятельности относят нормы гл. 4 «Юридические лица», гл. 9 «Сделки», гл. 21–29 разд. III «Общая часть обязательного права», гл. 39 «Возмездное оказание услуг» и др. В НК РФ аудиторскую деятельность затрагивают практически все нормы, в частности нормы ответственности за несоблюдение аудиторской тайны (ч. 4 ст. 82; п. 2 ч. 2 ст. 90). Нормы УК РФ предусматривают уголовную ответственность за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст. 202 УК РФ), а также за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183 УК РФ). Кодекс об административных правонарушениях РФ предусматривает ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом (ст. 13, 14 КоАП РФ).

---

Значительная часть норм ТК РФ имеет отношение к аудиторской деятельности, поскольку они регулируют трудовые отношения между работниками аудиторских организаций и работодателем. Отдельно следует выделить норму, предусматривающую ответственность аудиторов в сфере профессиональной деятельности, согласно которой работодатель может расторгнуть трудовой договор с работником за однократное разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе разглашение персональных данных другого работника (п. «в» ч. 6 ст. 81 ТК РФ).

К четвертому уровню автором отнесены также следующие законодательные акты:

− Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»^[41];

− Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»^[42];

− Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»^[43];

− Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»^[44];

− Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»^[45];

− Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»^[46];

− Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной бухгалтерской отчетности»^[47];

− Федеральный закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»^[48];

− Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»^[49] и другие законы, нормами которых предусмотрено проведение обязательного аудита.

В перечень законодательных актов четвертого уровня отнесены и те, нормы которых регулируют отношения, связанные с аудиторской тайной:

− Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»^[50];

Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»^[51];

− Закон РФ от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне»^[52].

Пятый уровень. К этому уровню относят:

− Указ Президента РФ от 30.11.1995 № 1203 «Об утверждении Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне»^[53], нормы которого регулируют вопросы аудиторской тайны;

---

− Указ Президента РФ от 22.06.2006 № 637 «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом» (вместе с «Государственной программой по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом»)^[54], где предусмотрено проведение независимых аудиторских проверок целевого расходования средств федерального бюджета на реализацию этой программы;

− Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 511 «О классификаторе правовых актов»^[55], в котором актам по аудиторской деятельности присвоен свой классификационный шифр.

Шестой уровень. К шестому уровню относится ряд постановлений:

− Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»^[56], согласно которому Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности;

− Указ Президента РФ от 15.01.2016 № 12 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации»^[57], нормами которой установлено, что Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации в области аудиторской деятельности;

Седьмой уровень. К седьмому уровню относят приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения этого ведомства. В их число входят следующие:

− группа приказов Минфина России об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД)^[58];

− приказ Минфина России от 11.01.2013 № 3н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»^[59];

− приказ Минфина России от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии»^[60];

− приказ Минфина России от 06.12.2010 № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора»^[61];

---

− приказ Минфина России от 10.11.2010 № 147н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в Минфин России о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов (СРО) в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые СРО правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов»^[62];

− приказ Минфина России от 29.12.2009 № 146н «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности»)^[63]. Совет по аудиторской деятельности создан при Минфине России для обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности. Следует отметить, что совет по аудиторской деятельности не наделен правом принятия нормативно-правовых актов, такое право предоставлено Минфину России;

− другие приказы министерства, имеющие в своем составе нормы, относящиеся к сфере аудиторской деятельности.

Итоги проведенного исследования позволили прийти к выводу, что аудиторскую деятельность на седьмом уровне регулируют в основном нормативные документы, утвержденные приказами Минфина России.

Федеральный закон № 307-ФЗ не предоставил право регулирования аудиторской деятельности органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления, и нормативно-правовые акты этих органов в данной сфере отсутствуют.

На следующих уровнях находятся локальные акты, принимаемые в пределах полномочий организаций. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны быть членами саморегулируемой организации аудиторов, в связи с чем выделяют отдельно локальные акты саморегулируемых организаций аудиторов и локальные акты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Восьмой уровень. На данном уровне располагаются нормативно-правовые акты саморегулируемых организаций аудиторов. Конституцией РФ не установлена форма, в которой принимаются нормативно-правовые акты этих организаций, но, как правило, она имеет вид приказов и распоряжений. Дополнительно стоит отметить, что Федеральными законами № 307-ФЗ и № 315-ФЗ предусмотрено принятие нормативно-правовых актов в виде решений.

---

Саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности, которые определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловлено особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Разрабатываемые стандарты не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, не должны создавать препятствий к осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности, а также являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов (ч. 2 ст.7 Федерального закона № 307-ФЗ).

Девятый уровень. На этом уровне находятся нормативно-правовые акты (локальные акты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. К ним в первую очередь относятся внутренние стандарты (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также другие локальные акты организации. Нормативно-правовые акты этого уровня не могут противоречить всем нормативно-правовым актам, расположенным выше в иерархической структуре.

Выводы.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

В настоящее время, согласно ст. 2 Федерального закона № 307-ФЗ, аудиторскую деятельность регулирует законодательство РФ: непосредственно Федеральный закон № 307-ФЗ; Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»; другие федеральные законы, а также принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты.

Система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

---