Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (формирования данных в налоговом учете).pdf

Введение

Актуальность. В настоящее время множество хозяйствующих субъектов выбирает для себя наиболее удобные способы ведения бизнеса, методы ведения бухгалтерского учёта, методы ведения налогового учёта. Важнейшим источником информационной системы налогового учета являются первичные документы, формируемые в рамках бухгалтерского учета. От того, насколько они соответствуют требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, информативны и достоверны, зависит качество налогового учета.

Цель работы состоит в исследовании формирования данных в налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• провести сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета;
• исследовать систему информации налогового учета;
• рассмотреть порядок организации учета в ООО «Оптовик»;
• рассмотреть организацию налогового учета на предприятии и его информационную систему;
• определить пути сближения бухгалтерского и налогового учета в России.

Предметом исследования являются данные налогового учета.

Объект исследования – ООО «Оптовик».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области налогового и бухгалтерского учета; публикации в периодических изданиях

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам налогового и бухгалтерского учета.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования данных в налоговом учете

1.1. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета

Основная цель бухгалтерского учёта - предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственных операциях предприятия с целью принятия пользователями финансовой отчётности разумных экономических решений.

Главнейшей целью налогового учёта является соблюдение правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Действуя согласованно исключительно с нормами налогового законодательства невозможно представить такую финансовую отчётность, какая полностью, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта, будет интересна инвесторам.

Функции налогового учета выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Фискальная функция является важнейшей функцией налогового учета и состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов^[1].

Информационная функция налогового учета состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Функции, также, выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета, как элемента налоговой системы^[2].

Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с каталогом функций налогового учета с опорой на положения статьи 313 НК РФ:

• функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• функция формирования полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;
• функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения^[3];
• функция обоснования применяемых льгот и вычетов;
• функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;
• функция обеспечения информацией службы внутреннего контроля и руководства для контроля за движением средств предприятия по назначению и профилактики злоупотреблений ответственных лиц;
• функция обеспечения информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании^[4].

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учёте отлично от отражения доходов и расходов в налоговом учёте.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»^[5] временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО встречаются, если сумма расходов по данным налогового учёта преобладает над суммой расходов в бухгалтерском учёте или сумма доходов в бухгалтерском учёте превышает сумму доходов в налоговом учёте. Отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение налоговой ставки 20% и величины разницы бухгалтерского и налогового учёта. Полученное значение уменьшает налоговую прибыль текущего периода. Налогооблагаемые временные разницы или отложенный налоговый актив (ОНА) формируются при превышении расходов в бухгалтерском учёте над расходами в налоговом учёте и превышении доходов в налоговом учёте над доходами в бухгалтерском. Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение увеличивает налоговую прибыль текущего периода.

Рассмотрим ситуацию, когда в бухгалтерском учёте отражена прибыль, а в налоговом – убыток.

Подобная ситуация может возникнуть при строительстве объекта основных средств с привлечением кредитных ресурсов. В бухгалтерском учёте начисленные проценты подлежат включению в стоимость возводимого объекта, в то время как для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту признаются внереализационными расходами.

Согласно Приказу Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» включение процентов в стоимость инвестиционного актива и признание их внереализационными расходами в налоговом учёте приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы и начислению отложенного налогового обязательства^[6]. Следовательно, в данном случае будет использоваться следующая запись: Д 68 К 77.

Налогооблагаемая временная разница станет погашаться после начала эксплуатации объекта и начисления по нему амортизации.

В налоговом учёте понесенный в процессе строительства объекта убыток по окончанию года отразится записью: Д 09 К 68.

1.2. Система информации налогового учета

В ст. 313 НК РФ^[7] даются четкие указания относительного источников данных для налогового учета. Ими являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы^[8].

Остановимся на каждом из источников налогового учета.

1. Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

На основании первичных учетных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9^[9]).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9).

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. 5 ст. 9^[10]).

В первичном учетном документе допускаются исправления. Они должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ст. 9).

2. Аналитические регистры налогового учета. Под аналитическими регистрами налогового учета согласно ст. 314 НК РФ^[11] понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета^[12].

Данные налогового учета учитываются в таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Вопрос о формировании аналитических регистров налогового учета тесно связан с его организацией и исходит из положений ст. 313 НК РФ: система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и права налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета^[13].

Основные виды налоговых регистров:

1. Регистры промежуточных расчетов, предназначенных для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ^[14].

2. Регистры учета состояния единицы налогового умета, которые являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

3. Регистры учета хозяйственных операций, которые являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

4. Регистры формирования отчетных данных, которые обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.

Согласно ст. 314 НК РФ^[15], система налогового учета при любой форме ее организации предполагает создание хотя бы нескольких самостоятельных регистров налогового учета, которые не могут быть заменены модифицированными регистрами бухгалтерского (финансового) учета и не вошли в систему, предложенную в свое время ФНС России. Набор таких регистров определяется особенностями деятельности организации, содержанием учетных политик для целей бухгалтерского учета и налогообложения, необходимостью оптимизации налогообложения, организации управленческого учета и другими факторами^[16].