Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (формирования данных в налоговом учете).pdf

По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Поскольку исследуемое предприятие по итогу налогового периода признала убытки, налоговой базы для исчисления единого налога не установлено. По строкам 240-243 указываются показатели налоговой базы для исчисления налога (авансового платежа по налогу). В строке 242 «Налоговая база для исчисления авансового платежа за 9 месяцев» указали 1 114 961 руб. По строке 253 «Сумма полученного убытка за налоговый период» отражена сумма 70 677 руб., определяемая как разность строк 223 «Сумма расходов за налоговый период» и 213 «Сумма доходов за налоговый период».

Внизу второго раздела по строкам 270–273 раскрывается информация о суммах исчисленного налога (авансового платежа по налогу) – указываем по строке 272 авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 167 244 руб.

И, наконец, строка 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период», рассчитанного как 1% от суммы полученных доходов за отчетный период – 88 876 руб.

Выводы

ООО «Оптовик» является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР). КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения.

В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов.

К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относятся: декларация по налогу на УСН; книга учета доходов и расходов; бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к бухгалтерской отчетности; сведения о доходах сотрудников по форме 2–НДФЛ; сведения о среднесписочной численности; отчет по форме РСВ-1 ПФР; данные персонифицированного учета; отчет по форме 4-ФСС.

Глава 3. Рекомендации по формированию информации в налоговом учете ООО «Оптовик»

В бухгалтерском учёте все торговые организации в соответствии с ПБУ 5/01 имеют возможность включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, и это является первой отличительной чертой бухгалтерского учёта торговой деятельности организаций.

Последующие отличительные черты разделяют саму сферу торговли на два её вида: розничную и оптовую, выделяя специфичность каждой из них в бухгалтерском учёте. Критерием разделения торговли на оптовую и розничную служит вид покупателя. В случае оптовой торговли – это покупатель, использующий приобретенные товары для предпринимательской деятельности, а в случае розничной торговли – конечный потребитель товаров. И главным различием данных двух видов торговли в бухгалтерском учёте служит метод оценки товаров, приобретённых организацией для перепродажи.

ООО «Оптовик» является оптовой торговой организацией, поэтому осуществляет данную оценку по покупной стоимости товаров, то есть по фактическим затратам на приобретение данных товаров, а розничная торговля имеет альтернативный вариант в виде оценки приобретённых товаров по продажной их стоимости с обязательным условием отдельного учёта наценок (скидок).

Различие методов оценки товаров является своеобразным следствием различия схем организации учёта товаров: оптовые организации в обязательном порядке используют натурально–стоимостную схему, отражающую движение товаров не только в стоимостном их измерении, но и в натуральном и в разрезе отдельных наименований, в то время как розничная торговля зачастую учитывает лишь общий стоимостной размер имеющейся в наличии товарной массы.

Розничная торговля наиболее часто представлена небольшими предприятиями, следовательно, стоимостная схема является наиболее предпочтительной для таких организаций, так как небольшие предприятия редко ведут учёт товаров по отдельной номенклатуре и зачастую выдают кассовый чек, где указана продажна цена товара без его наименования. Натурально–стоимостная схема применяется лишь в тех предприятиях розничной торговли, в которых посредством штриховых кодов существует возможность идентификации товара, в остальных же случаях применяется альтернативная схема организации учёта товаров, не требующая учёта каждого отдельного вида товара, но подразумевающая под собой обязательный учёт торговой оценки и усложняющая тем самым процедуру переоценки товаров.

В сфере налогообложения торговая деятельность также имеет свою неповторимую специфику, в частности, торговые организации имеют собственный порядок определения расходов по торговым операциям. Данный порядок определён в статье 320 Налогового Кодекса РФ и содержит в себе методику распределения расходов организаций по торговым операциям на прямые и косвенные. К прямым расходам по осуществляемым торговым операциям организации относят стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если эти расходы не включены в цену товара, в косвенные – все остальные расходы. Если же торговая организация осуществляет иные (не торговые) операции, то распределение расходов на прямые и косвенные в отношении данных операций будет осуществляться в общем порядке на основании статьи 318 Налогового Кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов в обязательном порядке подлежит закреплению в учётной политике организации для целей налогообложения.

Ещё одной особенностью налогообложения торговой деятельности является право перехода торговых организаций на специальные налоговые режимы. Наиболее часто этим правом пользуются организации розничной торговли, и гораздо реже этим правом могут воспользоваться организации оптовой торговли, а дело всё в условиях такого перехода. Каждый специальный налоговый режим требует от налогоплательщика соблюдения определённых требований для осуществления перехода, такими требованиями могут выступать: ограничение доходов организации, ограничение численности работников организации, определённая сфера деятельности организации.

В большинстве случаев оптовые организации, не удовлетворяя требованиям специальных налоговых режимов, продолжают функционировать на общем налоговом режиме, в то время как розничные торговые предприятия активно используют данную возможность перехода в целях снижения налоговой нагрузки организации. Налоговое законодательство предусматривает возможность для организаций розничной торговли применения следующих специальных налоговых режимов: УСН, ЕНВД, ПС.

Оптовая торговля имеет же лишь возможность применения упрощённой системы налогообложения. Данные специальные налоговые режимы, безусловно, способствуют уменьшению суммы налоговых выплат торговых организаций, но вместе с тем именно специальные налоговые режимы усложняют организациям процесс поиска контрагентов. Следовательно, при рассмотрении различных вариантов налоговых режимов руководителю фирмы следует опираться не только на возможность минимизации налоговых платежей, но и на прогноз других экономических показателей организации, на возможность дальнейшего продолжения безубыточной её деятельности.

В настоящее время необходима разработка чёткой системы, а также принципов совершенствования национальной учётной системы:

1) в связи с имеющейся целью создания системы учёта, отвечающей
требованиям рыночной экономики и общепринятым международным стандартам (и, в частности и особенности, МСФО), а также формирования интереса и лояльности со стороны круга пользователей отчётности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил с одновременной уступкой в разумных пределах интересов налогообложения. Это необходимо не только для создания положительного образа государства в сфере регулирования учётной деятельности организаций, но и ради снижения заинтересованности отдельных экономических субъектов в сокрытии фактов хозяйственной деятельности с целью предотвращения усложнения учёта и увеличения базы налога;

2) экономичность системы учёта. Учёт не должен стоить предприятию
многих ресурсов и времени работы его сотрудников, а действия бухгалтера по учёту фактов хозяйственной деятельности не должны быть повторены дважды. Следует прийти к логичному и грамотному построению взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы учёта, возможности взаимного обмена и перераспределения сведений. В частности, подобная взаимосвязь уже частично реализована в программных комплексах для ведения учёта на предприятии (например, в программе «1С: Бухгалтерия»), однако, там относительная лёгкость ведения учёта достигается исключительно благодаря применению программных средств;

3) актуализация понятийного аппарата налогового и бухгалтерского учёта. Здесь важно отметить, что необходимо, чтобы все виды учёта опирались на единую категориальную базу, способную отвечать их требованиям и
осуществлять согласование объектов учёта и налогообложения с целью
ликвидации противоречий между ними;

4) правовое отражение норм законодательства о налогах и сборах в
правилах бухгалтерского учёта. Этот принцип призван обеспечить «обратную связь» бухгалтерского учёта учёту налоговому и. кроме того, дать государству необходимую ему уверенность в наличии закреплённого законодательно обязательства организации по уплате налога;

5) нейтрализации фактора «обоснованности» расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль организаций. Доказательство обоснованности и необходимости расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль
организаций, заставляет субъектов рынка тратить лишнее время на ведение
учёта или судебные разбирательства вместо того, чтобы успешно реализовывать масштабные проекты своей экономической деятельности;

6) целостность проводимой государством учётной политики в целом.
Поскольку государство является социальным институтом, обеспечивающим
регуляцию национальной системы учёта в целом безотносительно разделения её на налоговый и бухгалтерский учёт, оно может и должно проводить целостную политику, а не вносить отдельные изменения в различные законодательные акты, регулирующие положения законодательства о налогах и сборах либо положений по бухгалтерскому учёту.

Заключение

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Информационной базой налогового учета являются: первичные документы бухгалтерского учета, аналитические регистры налогового учета, расчеты налоговой базы.

В налоговом учете используется информация первичных документов бухгалтерского учета. Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив как для бухгалтерского, так и для налогового учета. На основе этой информации формируются аналитические регистры налогового учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

ООО «Оптовик» является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР). КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения.