Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (регулирования вопросов этики в современном российском бизнесе).pdf
Добавлен: 26.05.2023
Просмотров: 45
Скачиваний: 3
Советом по аудиторской деятельности 26 марта 2013 г. одобрены «Основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации». Настоящим документом установлены основные принципы организации перевода международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности, на русский язык. Это поможет обеспечить точность, своевременность, актуальность, а также выполнение установленных организациями, принимающими международные стандарты, требований в отношении перевода и воспроизведения этих стандартов. К основным принципам отнесены: полнота перевода международных стандартов без коррекций, без изменения смысла стандартов, заложенного в них при принятии; единство терминологии, используемой в переводе; приоритет традиционной терминологии, принятой в российской аудиторской и бухгалтерской практике и смежных областях, перед заимствованной; соблюдение авторских прав организаций, принимающих международные стандарты, на их тексты; стабильность процесса перевода международных стандартов аудита.
За последние тридцать лет в нашей стране аудит прошел большой и сложный путь развития. В настоящее время на рынке аудиторских услуг действует более 5,3 тыс. аудиторских организаций и частных аудиторов, в том числе межконтинентальные аудиторские корпорации (большая четверка) «KPMG», «PricewaterhouseCoopers», «Deloitte», «Ernst &Young». По данным Министерства Финансов РФ за 2014 г. аудиторские организации провели обязательный и инициативный аудит бухгалтерской отчетности 67857 клиентов, что на 3,1 % (2187 чел.) меньше количества таких же клиентов в 2013 г. Среди клиентов аудиторских организаций, бухгалтерская отчетность которых подверглась аудиту в 2014 году, 63,3 % клиентов имеют выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг менее 400 млн. руб.; 19,2 % клиентов – от 400 до 1 млрд. руб.; 7,4 % – от 1 до 2 млрд. руб.; 5,9 % – более 4 млрд. руб. Наибольшее число клиентов занято в оптовой и розничной торговле (19 %), в строительстве (9,9 %), транспорте (4,8 %). Все это еще раз доказывает, что аудит в России имеет устойчивые тенденции развития и является перспективной отраслью страны.
Стоит отметить, что за достаточно короткий срок в Российской Федерации сформировалась законодательная база по регулированию аудиторской деятельности, принят Федеральный закон, разработаны и действуют национальные стандарты, другие нормативные документы в этой области. Кроме того, в Российском аудите имеются основные черты модели оказания аудиторских услуг, которые характерны для стран с развитой рыночной экономикой.
ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.
Аудит - это предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
Данное определение отражает:
1) единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
2) единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;
3) единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.
Под аудитом бухгалтерской отчетности в ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Булыга Р.П. считает, что под понятием «аудит» (от лат. аudire - слышать, то есть понимать происходящий процесс, явление и уметь его оценивать) применительно к сфере экономики понимается проверка экономического здоровья организации.
По мнению Танкова В.А. аудит – это вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской финансовой отчетности.
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;
3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. При этом пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
При проведении проверки аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.
В ходе планирования и проведения аудита необходимо проявлять профессиональный скептицизм, то есть критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким–либо документам или заявлениям руководства, либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
В ходе проверки необходимо учитывать, что вероятность необнаружения ошибок не должна исключаться в силу следующих причин:
1) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
2) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
3) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:
1) сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
2) подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между связанными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:
1) необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях, например, зависимость от кредитов и займов увеличивает вероятность «приукрашивания» показателей финансовых результатов;
2) признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и, прежде всего, системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, то есть аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Собственно, аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.
Согласно определению аудита, проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.
Независимость аудитора определяется:
1) свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
2) договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
3) возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
4) невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
5) запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.
ГЛАВА 3. НЕЗАВИСИМАЯ АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК ПРИМЕР РЕГУЛИРОВАНИЯ ВОПРОСОВ ЭТИКИ В СОВРЕМЕННОМ РОССИЙСКОМ БИЗНЕСЕ
В условиях рыночных отношений при принятии инвестиционных решений внешние пользователи испытывают потребность в получении подтверждения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Заинтересовано и государство в эффективном функционировании института аудита, так как это способствует социально-экономической стабильности общества.