Файл: Учет поступления основных средств (Основные средства как объект бухгалтерского учета).pdf

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО «Полюс-ЛКМ» являются инвентарные карточки ф. №ОС-6 (Приложение 4). В бухгалтерии ООО «Полюс-ЛКМ» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

В ООО «Полюс-ЛКМ» самым распространенным способом поступления объектов основных средств является покупка.

В январе 2015 г. ООО «Полюс-ЛКМ» приобрело по договору с фирмой «Ostek» установку для порошковой окраски Wagner стоимостью 4 785 000 руб., в том числе НДС – 729 915 руб. Для доставки установки ООО «Полюс-ЛКМ» воспользовалось услугами транспортной компании «Энергия». Стоимость доставки – 47 200 руб. (в том числе НДС – 7 200 руб.). Установка для порошковой окраски Wagner введена в эксплуатацию. Счета фирмы «Ostek» и транспортной компании «Энергия» оплачены. В учете ООО «Полюс-ЛКМ» данная операция была отражена следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Полюс-ЛКМ» по учету приобретения основных средств в январе 2015 г.

Продолжение таблицы 3

В результате проведенных операций на счете 01/1 «Основные средства» сформировалась первоначальная стоимость установки для порошковой окраски Wagner в размере 4 095 085 руб. По факту принятия к учету установки для бухгалтерией ООО «Полюс-ЛКМ» был составлен акт о поступлении оборудования (ф. №ОС-14), заведена инвентарная карточка (ф. №ОС-6).

Также в ООО «Полюс-ЛКМ» основные средства поступают в результате обмена товарной продукции собственного производства на основные средства, предоставляемые сторонними организациями (так называемые бартерные сделки).

Документами, подтверждающими поступление основных средств в ООО «Полюс-ЛКМ» путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. №ОС-1) с приложением договора мены;
• счет-фактура на поступивший объект основных средств;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов;
• акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.

В апреле 2015 г. ООО «Полюс-ЛКМ» по договору мены № 238 от 14 апреля (сумма договора 228 000 руб. в том числе НДС 34780 руб. приобрело у организации «Пром-Сервис» объект основных средств (автомобиль ВАЗ-2110) в обмен на лакокрасочные материалы. Себестоимость лакокрасочных материалов 167 500 руб. При этом имущество обменивалось, исходя из одинаковой рыночной цены основного средства (автомобиль ВАЗ-2110) и лакокрасочных материалов.

Данная операция была отражена в ООО «Полюс-ЛКМ» следующими записями (табл. 4).

Таблица 4

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Полюс-ЛКМ» по учету бартерных операций с основными средствами в апреле 2015 г.

В результате операции ООО «Полюс-ЛКМ» приняло к учету основное средство (автомобиль ВАЗ-2110) по первоначальной стоимости, равной стоимости обмениваемого имущества (лакокрасочные материалы) и указанной в договоре мены. По факту принятия к учету автомобиля ВАЗ-2110 был составлен акт о приеме-передаче объекта ОС (ф. №ОС-1) и заведена инвентарная карточка (ф. №ОС-6).

Выводы. При ведении учета основных средств помимо положений учетной политики бухгалтерия ООО «Полюс-ЛКМ» руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств». Все бухгалтерские записи оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета ООО «Полюс-ЛКМ», в котором для ведения операций по учету основных средств предусмотрены счета 01, 02, 07, 08.

Основные средства в ООО «Полюс-ЛКМ» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (без НДС).

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета поступления основных средств

В 2015 г. российским законодательством проведено внесение некоторых изменений в налоговый учет, направленных на сближение его с бухгалтерским учетом. Нами рекомендовано:

Во-первых, применять в целях налогового учета способ начисления амортизации, соответствующий способу начисления амортизации, установленному учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (то есть использовать единообразные способы расчета амортизационных отчислений). С учетом того, что такая практика существует в ООО «Полюс-ЛКМ» в настоящее время, менять ее не следует.

Во-вторых, целесообразно применять единые критерии признания активов в качестве основных средств. Однако здесь нами выявлена следующая проблема: в российской законодательстве в 2015 г. внесены изменения, связанные с различиями в стоимостных лимитах основных средств: 40 тыс.руб. в бухгалтерском и 100 тыс.руб. в налоговом учете.

Таким образом, если в учетной политике для целей налогообложения ООО «Полюс-ЛКМ» определит положения о равномерном списании имущества стоимостью менее 100 000 руб., без учета применяемого ей в бухгалтерском учете лимита стоимости основных средств в размере 40 000 руб., то в налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 руб. будет списываться в течение установленного срока, а в бухгалтерском учете единовременно при вводе его в эксплуатацию. Это не поспособствует сближению данных бухгалтерского и налогового учета. Следовательно, для целей сближения прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, и прибыли, рассчитанной по данным налогового учета, лимит стоимости имущества ООО «Полюс-ЛКМ» может определять в интервале от 40 000 рублей до 100 000 рублей.

В связи с этим нами рекомендуется ООО «Полюс-ЛКМ» включить в учетную политику для целей налогообложения положения о том, что имущество, используемое в качестве средств труда для реализации товаров или для управления организацией, стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб. со сроком полезного использования более 1 года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования. В отношении имущества стоимостью до 40 000 руб. со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) целесообразно определить, что такое имущество относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода его в эксплуатацию.

Если срок полезного использования объектов, определенный ООО «Полюс-ЛКМ» для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, будет совпадать, то в итоге будет совпадать прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета (при отсутствии иных расхождений). Включение в учетную политику для целей налогообложения соответствующих положений позволит ООО «Полюс-ЛКМ» сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, но, на наш взгляд, не освободит организацию от необходимости отражения в бухгалтерском учете разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В третьих рекомендовано устранить все имеющиеся расхождения бухгалтерского и налогового учета в правилах определения первоначальной стоимости рассматриваемого вида имущества, в случае его продажи — установить единые правила определения остаточной стоимости объектов основных средств.

Ввиду высокого износа основных средств, и особенно их активной части, ООО «Полюс-ЛКМ» рекомендовано создать резерв на ремонт основных средств. Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва применимо в организации, располагающей большой номенклатурой основных средств, которые в течение года подвержены большому количеству разнообразных ремонтов.

В ООО «Полюс-ЛКМ» большая часть расходов на ремонт осуществляется в течение летне-осеннего периода. На этот же период приходятся и расходы, связанные с оплатой отпусков. Необходимость одновременного финансирования нескольких видов расходов может существенно ухудшить положение организации. Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план и смета должны быть утверждены руководителем ООО «Полюс-ЛКМ» (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы). Сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы.

В ООО «Полюс-ЛКМ» корреспонденция счетов будет следующей:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - ежемесячные отчисления в резерв;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 10 «Материалы» - стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - страховые взносы, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Выводы.

Заключение

Учет основных средств является важнейшим и наиболее сложным участком учетной работы на предприятии. Главные задачи бухгалтерского учета основных средств – учет их наличия и движения с момента приобретения до момента выбытия; правильное и своевременное исчисление амортизации; получение сведений для правильного расчета налога на имущество; учет средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности; получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

При ведении учета основных средств, помимо положений учетной политики, бухгалтерия ООО «Полюс-ЛКМ» руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», а также положениями Налогового кодекса РФ. Все бухгалтерские записи оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета ООО «Полюс-ЛКМ», в котором для ведения операций по учету основных средств предусмотрены счета 01, 02, 07, 08.

Основные средства в ООО «Полюс-ЛКМ» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (без НДС).

ООО «Полюс-ЛКМ» рекомендовано:

1) применять в целях налогового учета способ начисления амортизации,
соответствующий способу начисления амортизации, установленному учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (то есть использовать единообразные способы расчета амортизационных отчислений);