Файл: Система налогового учета («Налоговый учет» доходов и расходов предприятия).pdf

В результате, остаточная стоимость объекта, признаваемая для целей налогообложения на дату реализации, составляет 212 587руб. (350 000 - 70000 - 67413).

Убыток от реализации равен 64 587руб. (177 000 - 27 000 - 212 587- (2360 - 360)). Сумма убытка согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ включается в прочие расходы в течение 82 месяцев (132 - (24 + 26.

Продажная стоимость объекта - 177 000 руб., в том числе НДС -27000руб.

Дата ввода в эксплуатацию - 05.12 2003 г. начиная с марта года, а сумме 787,65руб. (64 587:82 мес.). Таким образом, до конца года в расходы будет включено 7876,50 руб. (787,65 х 10 мес.), а в следующих шести налоговых периодах ((82 - 10): 12 мес.) по 9451,8 руб. ежегодно.

ООО «ДОМАС» применяет кассовый метод определения доходов и расходов.

Для учета доходов и расходов по операциям реализации (выбытия) основных, средств в целях налогообложения, целесообразно использовать аналитический регистр Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.

2.3 «Налоговый учет» на предприятии

Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему. Переход к упрощённой системе налогообложения (при соблюдении всех необходимых условий) или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется предприятиями добровольно (или принудительно, если он лишается возможности использовать упрощённую систему).

ООО «ДОМАС» с 1 января 2015 года решило перейти на упрощенную систему налогообложения.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2015 год:

• за I квартал (738 450 – 642 412) х 15% = 14 406руб.;
• за II квартал (738 450 + 743 417 – 642 412 – 672 467) х 15% - 14 406 =

= 10 642 руб.;

• за III квартал (738 450 +743 417 +774 930 – 642 412 – 672 467 – 686 245) х 15% -14 406 – 10 642 = 13 303 руб.;

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(738 450 +743 417 +774 930 + 921 723 – 642 412 – 672 467 – 686 245 – 742 412) х 15% = 65 248 руб.

Если исчисленная сумма налога получается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток), то в соответствии с НК РФ в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. Она равна 1% от общей суммы дохода, полученного предприятием от его предпринимательской деятельности. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Сумма минимального налога по итогам 2015 года составит:

(738 450 +743 417 +774 930 + 921 723) х 1% = 31 785 руб. <65 248 руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 65 248 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

65 248 – 14 406 – 10 642 – 13 303 = 26 897руб.

• за I квартал – 650 730 руб.;
• за II квартал – 653 174 руб.;
• за III квартал – 720 236 руб.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2016 год:

• • за первый отчетный период: (715 499 – 650 730) х 15% = 9 715 руб.;
• за второй отчетный период: (715 499 + 715 931 – 650 730 – 653 174) х 15% - 9 715 = 9 414 руб.;
• за третий отчетный период: (715 499 + 715 931 + 803 012 – 650 730 – 653 174 – 720 236) х 15% - 9 715 – 9 414 = 12 416 руб.

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(715 499 + 715 931 + 803 012 + 1 008 374 -650 730 – 653 174 – 720 236 – 759 792) х 15% = 68 833 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

68 833 – 9 715 – 9 414 – 12 416 = 37 288 руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(715 499 + 715 931 + 803 012 + 1 008 374) х 1% = 32 428 руб.

Уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 68 833 руб.

Следует сравнить эффективность применения упрощенной системы налогообложения с общим режимом.

Находясь на общем режиме налогообложения в 2014 году, ООО «ДОМАС» уплатило налоги:

• налог на прибыль: 39 123 руб.;
• налог на имущество: 6 930 руб.;
• единый социальный налог за работников: 194 544 руб.;
• налог на добавленную стоимость: 176 855 руб.;
• транспортный налог: 1 600 руб.

Общая сумма уплаченных налоговых платежей за 2014 год составила:

39 123+6 6930+ 194 544 + 176 855 + 1 600 = 419 052 руб.

Находясь на упрощенной системе налогообложения, Общество за 2015 год уплатило в бюджет следующие налоги и взносы:

• единый налог: 65 248 руб.;
• взносы в Пенсион­ный фонд с зарплаты работников: 104 751руб.

(748 224 х 14%);

• транспортный налог: 1 600 руб.

Общая сумма налога за 2015 год составила:

65 248+ 104 751 +1 600 = 171 599 руб.

В 2016 году сумма налогов и взносов составила 175 184 руб., а именно:

• единый налог: 68 833 руб.;
• взносы в Пенсион­ный фонд с зарплаты работников: 104 751руб.

(748 224 х 14%);

• транспортный налог: 1 600 руб.

Из данного примера видно, что ООО «ДОМАС» выгоднее применять упрощенную систему.

В 2014 году доход от реализации составил 2 237 000 руб., расходы, связанные с обеспечением деятельности предприятия, составили 2 041 385 руб.

В 2015 году Обществом был получен доход в сумме 3 178 520 руб. Величина расходов за год составила 2 743 536 руб.

В 2016 году сумма дохода составила 3 242 816 руб., а сумма расходов - 2 783 932 руб.

Таблица 4

Структура доходов и расходов, уплаченные налоги и взносы ООО «ДОМАС» 2014 - 2016 гг. (руб.)

Анализируя полученные диаграммы, можно сделать следующие выводы:

• в структуре выручки данного предприятия характерна большая доля заработной платы и закупа товара. Так в 2014 году около 33% полученной выручки затрачивалось на оплату труда, но к 2016 году произошло незначительное снижение до 23%. Закуп товара в 2014 году составляет 38% по отношению к полученных доходам, а в 2016 году увеличился на 18%, что является положительной динамикой. Следует предполагать о намерении Общества к расширению своего бизнеса, а именно увеличению ассортимента продаваемой продукции.
• следствием изменения налогового режима явилось уменьшение выплат на налоги и взносы в 2016 году по сравнению с 2014 годом более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения ООО «ДОМАС» от общего режима налогообложения и перехода на упрощенную систему налогообложения при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд.
• на диаграмме видно увеличение доли чистой прибыли в структуре выручки, что является положительным показателем деятельности предприятия.
• вследствие увеличения балансовой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2014 году и для исчисления единого налога в 2015 и 2016 годах, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли.

При выборе и анализе выгодности упрощенной системы налогообложения учитывается показатель рентабельности.

При расчете показателя рентабельности:

1. Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов. Сумма налога исчисляется по ставке 6%.
2. Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наиболее выгодно применять показатель доходы, уменьшенные на величину расходов.
3. Если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%, но менее 40%, то выбор объекта налогообложения будет зависеть от суммы взноса в пенсионный фонд Российской Федерации и выплат по временной нетрудоспособности.

Доходы ООО «ДОМАС» в 2016 году составили 3 242 816 руб., расходы – 2 783 932 руб.

(3 242 816 – 2 783 932) : 3 242 816 x 100%= 14%

Рентабельность составила 14%.

При объекте налогообложения доходы, ставка налога 6% сумма налога составит:

3 242 816 x 6% = 194 569 руб.

При объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога 15%, сумма налога составит:

(3 242 816 – 2 783 932) x 15%= 68 833 руб.

На основании исчисленной рентабельности Общества за 2016 год можно сделать вывод, что он правильно выбрал объект налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях конкурентоспособность предприятий является важным условием успешного ведения бизнеса. Одним из факторов, влияющих на конкурентоспособность предприятий, является уровень налоговых платежей компании.

При определении уровня налоговых платежей компании могут быть использованы как абсолютные показатели (сумма налогов, исчисленных за определенный период времени, сумма налогов, перечисленных в бюджеты за определенный период времени), так и относительные показатели (налоговая нагрузка, а также эффективная ставка налогообложения). Результаты такого анализа являются одним из важнейших оснований для принятия управленческих решений как на макроуровне (в целях реализации государственной налоговой политики), так и на микроуровне (определение налоговой политики компании, оценка целесообразности осуществления коммерческих операций). Таким образом, в целях принятия обоснованных управленческих решений необходимо обеспечить достоверную оценку налоговых платежей. Ниже рассмотрим варианты такой оценки на макро- и микроуровне.

Абсолютные величины налоговых поступлений в бюджеты не могут служить достаточным основанием для принятия управленческих решений, поскольку не демонстрируют взаимосвязь величины налоговых поступлений с какими-либо показателями деятельности компаний (отрасли, национальной экономики). В отсутствие такой оценки сделать вывод о том, насколько данная величина налоговых поступлений является недостаточной, достаточной либо избыточной, не представляется возможным. Следовательно, наряду с абсолютными показателями необходимо производить расчет относительных показателей.

Показатель "налоговая нагрузка" довольно широко освещен в научной литературе, распространен в практической деятельности государственных органов. На основании анализа существующих методик расчета налоговой нагрузки можно сделать следующие выводы:

- целесообразно производить расчеты, принимая во внимание величину начисленных (а не перечисленных в бюджеты) налогов для нивелирования изменения показателей дебиторской и кредиторской налоговой задолженности организаций;

- данные методики адаптированы для проведения анализа налоговой нагрузки на макроуровне, поскольку на микроуровне необходимо обеспечить более детальные результаты анализа по сравнению с общим уровнем налоговой нагрузки.

Вопросы вызывает необходимость включения в расчет суммы начисленных косвенных налогов, таможенных платежей, а также налогов, уплачиваемых организациями в качестве налоговых агентов.

Как отмечено выше, показатель налоговой нагрузки, определяемый в соответствии с рассматриваемыми методиками, целесообразно использовать на макроуровне в качестве одного из индикаторов необходимости реформирования налоговой системы. Для этих целей необходимо оценить уровень налоговой нагрузки на экономику в целом (экономику отрасли, экономику региона), то есть безотносительно того, кем и каким образом исполняются обязанности по уплате установленных налогов. Факты переложения налога на конечного потребителя, перечисления налога субъектом, отличным от налогоплательщика, а также иные подобные факты не должны иметь экономического значения при определении суммы начисленных налогов в экономике в целом (экономике отрасли, экономике региона). Таким образом, по нашему мнению, при расчете налоговой нагрузки в целом на экономику государства целесообразно учесть все налоговые платежи. Следовательно, налоговая нагрузка на макроуровне представляет собой долю начисленных налогов и сборов в ВВП за определенный период времени.

Показатели налоговой нагрузки за последние пять лет характеризуются достаточно единообразной динамикой по анализируемым видам деятельности. В отношении добычи полезных ископаемых и операций с недвижимостью наблюдается существенное увеличение нагрузки в 2017 г. и снижение в 2014 г., небольшой рост в 2015 г. В то же время в отношении торговой деятельности, обрабатывающих производств, а также экономики в целом установлено снижение налоговой нагрузки в 2017 г. и незначительное увеличение в 2014 - 2015 гг. Существенное превышение уровня налоговой нагрузки в добывающих отраслях по сравнению с остальными видами деятельности обусловлено влиянием налога на добычу полезных ископаемых, при исключении его из расчета уровень налоговой нагрузки незначительно превышает средний уровень по экономике в целом.