Файл: Земельный налог (Налоговая ставка земельного налога).pdf

Основополагающие нормативные положения о налоге на землю содержаться в 31-й главе Налогового Кодекса РФ. Положения этой главы распространяются на муниципалитеты всех регионов РФ, однако власти на местах правления вправе изменять некоторые моменты в пределах общих правил.

Поскольку земельный налог характеризуется множеством особенностей и индивидуальных правил установления и уплаты, его законодательное регулирование осуществляется отдельной главой Налогового кодекса, а именно гл. 31 НК РФ.

Статьи, которые содержатся в этой главе, посвящены, в частности, следующим вопросам:

-налогоплательщикам;

-объектам установления налога;

-налоговой базе и порядку ее определения;

-налоговому и отчетному периодам;

-возможным льготам; порядку исчисления суммы к уплате и авансовых платежей;

-особенностям подготовки и сдачи декларации [1].

Стоит отметить, что Налоговой кодекс РФ как основной нормативно-правовой акт, является в отношении платы за землю федеральным регулятором. Кроме него, законодательное регулирование осуществляется еще и рядом местных нормативных актов, которые разрабатываются и утверждаются в отдельных субъектах РФ. Местные власти могут самостоятельно устанавливать определенные правила уплаты налога (менять ставку, предоставлять льготы), однако делаться это должно только в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ.

Главным новшеством для уплаты земельного налога с 1 января 2015 года является то, что изменилась базовая стоимость, используемая при расчете уплаты. Если раньше в расчет бралась инвентаризационная стоимость участка, то теперь используется кадастровая. Конечно, инвентаризационная была намного меньше. Расчеты осуществляются независимыми оценщиками, которые назначаются местной властью.

Налоговую базу определяют как кадастровую стоимость участка – объекта обложения налогом (статья 389 Налогового Кодекса), по состоянию на 01.01 календарного года соответствующего налоговому периоду [1].

Организация-налогоплательщик определяет налоговую базу на основании данных государственного кадастра недвижимости для каждого участка земли, который принадлежит ей по праву собственности или праву постоянного пользования.

Налоговую базу для участка земли в долевой общей собственности, определяют для каждого налогоплательщика, который является собственником данной земли, пропорционально его доле.

Налоговую базу для участка земли в совместной общей собственности, определяют для каждого налогоплательщика, который является собственником данной земли, в равных долях.

Налоговый период – один календарный год. Отчетные периоды: I, II, III кварталы налогового периода продолжительностью по 4 месяца (в соответствии со статьей 393 Налогового Кодекса) [1].

Органы государственной власти могут отчетный период не устанавливать.

Основанием является наличие у плательщика налогов правоустанавливающего документа на отдельный участок земли. Статьей 65 Земельного кодекса предусмотрено платное использование земли на российской территории. Формы платы за использование земельного участка – арендная плата и налог на землю.

Налоговый орган отправляет заказным или обычным письмом квитанцию с реквизитами и обозначенной суммой земельного налога к уплате. Неправильное исчисление в таком случае не грозит наложением штрафа, ответственность не наступает.

Исчисление налога происходит с применением коэффициентов, которые отличаются в зависимости от назначения земельного участка.

С 2016 года индивидуальные предприниматели получают уведомления из налогового органа, после которого переводят взносы. Ранее ИП необходимо было исчислять сумму налога самостоятельно.

Юридические лица сами рассчитывают налог и отчитываются в специальной налоговой декларации за отчетный период истекшего года, которую представляют в налоговый орган не позднее 01.02. текущего года. Юридическим лицам на упрощенной системе налогообложения не нужно заполнять декларацию. Необходимо только внести авансовый налоговый платеж [5].

Порядок исчисления налога.

Он предусмотрен статьей 396 Налогового Кодекса. Налоговая сумма исчисляется по завершению налогового периода и соответствует налоговой ставке, как процент от базы налога, если иные условия не предусмотрены 15, 16 пунктами данной статьи [1].

На протяжении налогового периода плательщик уплачивает авансовые налоговые платежи, если нормативно-правовыми актами иное не предусмотрено. Законодательные органы государственной власти устанавливают сроки и порядок уплаты налога. В процедуре установления налога они предусматривают для отдельных категорий плательщиков возможность не применять исчисление авансовых налоговых платежей на протяжении налогового периода.

В случае, если на протяжении отчетного или налогового периода у налогоплательщика возникает или прекращается право собственности, постоянного пользования или право владения по наследству земельным участком или его долей, то расчет налоговой суммы или платежа по такому участку производится по коэффициенту, который определяется отношением количества полных месяцев (во время которых земля находилась в собственности или в праве пользования), к количеству месяцев данного отчетного или налогового периода.

В случае, если право собственности, постоянного пользования или право владения по наследству земельным участком или его долей возникло до 15 числа или прекращение такого права наступило после 15 числа, соответствующий месяц принимается как полный. В противном случае, месяц возникновения или прекращения не может учитываться для определения коэффициента.

Для приобретенных или предоставленных в собственность земельных участков юридическим лицом в условиях строительства жилья, кроме индивидуального строительства, которое осуществляется физическими лицами, расчет налоговой суммы и суммы авансовых налоговых платежей осуществляется с коэффициентом 2 в течение 3 лет строительства, после регистрации права на участок земли и до регистрации права на завершенный построенный объект.

Если строительство объекта недвижимости было завершено ранее трехлетнего срока, налоговая сумма, уплаченная за данный период сверх суммы, рассчитанной коэффициентом 1, признается уплаченной излишне и подлежит возврату.

Для приобретенных или предоставленных в собственность участков земли юридическим лицом в условиях строительства жилья, кроме индивидуального строительства, расчет налоговой суммы осуществляется с учетом коэффициента 4 на протяжении периода, превышающего 3 года и до регистрации права на завершенный построенный объект[4].

2.2. Налоговая ставка земельного налога

Поскольку земельный налог является местным сбором, устанавливать конкретные ставки по нему имеют право только местные органы законодательной власти. Однако на федеральном уровне (а именно в ст. 394 НК РФ) установлены максимальные пределы, выше которых эти ставки установлены быть не могут [1].

Она устанавливается законами каждого муниципального образования (субъекта федерального значения) и не превышает:

0,3 % для земельных участков, которые:

-отнесены к земле сельскохозяйственного назначения, к земле, составляющей зону с/х использования и с/x производства;

-заняты объектами инженерных инфраструктур жилищных коммунальных комплексов либо предоставлены для жилищного строительства, заняты жилищным фондом;

-для деятельности по подсобному хозяйству, садоводству, огородничеству или животноводству;

-ограниченны в обороте по причине того, что они предоставлены для таможенных нужд в отношении обороны и безопасности.

Ставка является пониженной и применяется только в отношении тех видов земель, которые четко обозначены в законодательстве.

1,5 % для других земельных участков. Данный показатель используется при расчетах налога в отношении земельных участков всех прочих типов.

Для каждой из перечисленных групп недвижимости на местном уровне должны быть установлены ставки, не превышающие указанные предельные показатели (при этом меньше они могут быть).

Если местными властями данные ставки не установлены, то они автоматически приравниваются тем, что закреплены в Налоговом Кодексе РФ.

Как правило, ставки более низкого уровня, чем перечисленные в Кодексе, применяются в качестве льготных — как в отношении отдельных групп плательщиков, так и в отношении конкретных видов земельных наделов. В любом случае принятие решение о том, кому и какие именно размеры этих ставок будут установлены, предоставляется исключительно региональной администрации населенного пункта.

При отсутствии четких ставок на местном уровне, они автоматически приравниваются к установленным в Налоговом кодексе РФ. Ставки более низкого уровня, нежели учтенные в Налоговом Кодексе РФ – это льготные ставки. Окончательное решение об их применении – прерогатива представителей региональной администрации того или иного административного образования. Здесь учитывается как конкретная группа или вид плательщиков (плательщика), так и вид конкретного участка или надела.

Местными властями могут быть установлены и дополнительные правила платы данного налога. Однако они не должны идти вразрез со статьями действующего Налогового Кодекса РФ[5].

2.3. Льготы по земельному налогу, предоставляемые налогоплательщикам

Предоставление льгот по земельному налогу является одной из мер государственной поддержки, предоставляемой представителям отдельных категорий населения. В отношении данного вида сбора льготы устанавливаются на двух уровнях:

Федеральный.

В Налоговом Кодексе РФ, а именно в статьях 391 и 395, закреплены две группы мер поддержки, которые могут предоставляться плательщикам земельного налога:

-полное освобождение от его уплаты (ст. 395 НК РФ) — предоставляется в основном юридическим лицам, которые владеют земельными участками строго установленного в Налоговом Кодексе РФ типа (например, используемых в благотворительных целях или для деятельности религиозных организаций, расположенных в пределах инновационного центра «Сколково» или на территории свободной экономической зоны и т. д.);

-предоставление скидки в виде снижения налоговой базы для отдельных категорий плательщиков (статья 391 Налогового Кодекса РФ), также четко обозначенных в Кодексе (к ним относятся ветераны, инвалиды, герои РФ и СССР, чернобыльцы и т.д.) [1].

Данный перечень лиц слишком мал для того, чтобы говорить о действительном наличии серьезных льгот для многих нуждающихся, поэтому основная задача по их установлению возлагается все-таки на следующий уровень власти.

Местный.

Основная часть действующих льгот вводится в действие именно местными властями, причем они могут как предоставлять абсолютно новые виды подобных мер, так и существенно расширять те, которые уже установлены на федеральном уровне, например:

-предоставлять полное освобождение от уплаты налога дополнительным категориям лиц;

-давать некоторым из них скидку на его величину в определенном размере (чаще всего это 50%);

-предоставлять налоговый вычет гораздо большего размера (вплоть до 1 млн. руб., если речь идет о крупных городах с дорогой недвижимостью);

-несколько снижать ставку налога по сравнению с общими условиями.

Наиболее частными льготниками местного уровня являются пенсионеры и многодетные семьи, однако конкретные категории целиком зависят от особенностей того или иного региона. В областных центрах, как правило, их перечень довольно широк, а предоставляемых льготы — весьма существенные.

Все лица, которые подпадают в категорию «льготники» вправе рассчитывать на понижение базы налога (цены участка по кадастру) на 10 000 рублей.

В 2018г. для получения льготы сдавать в ИФНС подтверждающие документы совсем необязательно. Дело в том, что с 01.01.2018г. начинает действовать приказ ФНС России от 14 ноября 2017 года № ММВ-7-21/897, который утвердил новый бланк заявления о предоставлении льготы по трём налогам на имущество физлиц. В том числе земельному налогу:

С 2018 года форма этого заявления больше похожа на налоговую декларацию. Во всяком случае, структура и принцип заполнения стали схожи.

В связи с новой формой заявления плательщик земельного налога с 2018 года может выбирать из двух вариантов:

1. Сдать в ИФНС документы, обосновывающие право на льготу.

2. Только указать реквизиты этих документов.

Во втором случае налоговики сами сделают запрос в те органы/организации, которые выдали указанные в заявлении документы-основания на льготу. А потом физлицо получит решение о земельном налоге на 2018 год – дали льготу или нет. Если такие данные ИФНС не получит, плательщику сообщат о необходимости всё же самому сдать подтверждающие документы.