Файл: Основы формирования учетной политики как инструмент налогового планирования.pdf

Техника ведения бухгалтерского учета включает:^[13]

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2. форму бухгалтерского учета;
3. технологию обработки учетной информации;
4. организацию внутрипроизводственного учета, отчетности контроля;
5. инвентаризацию имущества и обязательств и др.

Техническая сторона учетной политики определяет организационные формы построения бухгалтерии, структур бухгалтерской службы, возможность осуществления специализированной профессиональной организацией либо специалистом на договорных началах, а также выделения подразделений на отдельный баланс.

Организационный аспект учетной политики включает следующие элементы:

1. форма бухгалтерского учета (состав, структура и порядок формирования учетных регистров);
2. план счетов бухгалтерского учета (организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов);
3. инвентаризация имущества и обязательств;
4. внутренний учет, отчетность и контроль.

Организация бухгалтерской службы предусматривает:

1. место бухгалтерской службы в системе управления организацией;
2. порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами и структурными подразделениями организации;
3. организационное построение бухгалтерской службы;
4. права и обязанности главного бухгалтера; состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

Особенностью учетной политики является также разработка учетной политики для целей налогообложения, которой должно быть предусмотрено максимальное совмещение бухгалтерского и налогового учета, несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет представляют собой самостоятельно существующие системы.

Согласно статье 313 НК РФ, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. То есть необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения обусловлено налоговым законодательством.^[14]

В учетной политике для целей налогообложения должны быть раскрыты следующие темы:

1. выбранные способы формирования налоговой базы по различным налогам;
2. схемы ведения налогового учета;
3. формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
4. порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения и т.д.

Организация, выбирая в своей учетной политике вариант способа формирования налоговой базы, должна четко определить, к какому налогу относится тот или иной способ.

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать:

1. метод признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль;
2. порядок признания реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость;
3. порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения;
4. порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения.

В учетную политику для целей налога на добавленную стоимость включаются следующие вопросы:

1. Способы ведения раздельного учета затрат.

2. Виды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет затрат.

3. База распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения на прибыль включает следующие данные:

1. Схему ведения налогового учета.
2. Порядок формирования суммы доходов.
3. Порядок формирования суммы расходов.
4. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения.
5. Порядок формирования сумм создаваемых резервов. Решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Учетная политика должна формироваться организацией на предстоящий год заранее. Учетная политика оформляется письменно приказом, распоряжением или другим документом ее руководителя и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету организации.

Учетная политика имеет важное значение не только для самой организации, но и для контролирующих органов (особенно налоговой службы), аудиторов, различных пользователей финансовой отчетности организации.

2.2 Формирование учетной политики организации

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером организации и утверждается в виде приказа руководителем организации, что делается каждый год, а вновь созданные организации должны разработать и принять учетную политику не позднее 90 дней с момента государственной регистрации.

Все организации должны две учетных политики: одна для целей финансового учета, а другая - для целей налогообложения.^[15]

Непосредственно процессу формирования учетной политики должен предшествовать анализ действующего законодательства. В результате проведенного анализа следует определить круг вопросов, которые организация предполагает рассмотреть в учетной политике.

В первую очередь, рационально обозначить те направления, разделы и объекты учета, которые напрямую связаны с деятельностью организации. Именно в отношении них и должна строиться вся последующая работа. Поскольку от организации не требуется принять решения о порядке и особенностях учета тех объектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. При разработке учетной политики, организация рискует установить правила, которые в результате, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут ей невыгодны или неудобны к нынешней позиции.

Следующим этапом в процессе подготовки к выработке учетной политики должен стать анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на предыдущем этапе направления, разделы и объекты учета. При этом следует учитывать, что учетная политика разрабатывается на следующий год, поэтому возможно, что после завершения текущего года отдельные документы утратят силу или начнут действовать новые.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок ведения учета, - обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов, - по ним организации предоставляется право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа. Поэтому в учетной политике нет необходимости повторять однозначные, установленные на уровне нормативных документов правила, но следует обязательно указать, какой способ выбрала организация из имеющихся вариантов.

Анализировать действующие законы и нормы, которое регулирует эти направления необходимо с нескольких позиций: необходимо учитывать не только какую-то часть учета, но и охватывать весь спектр деятельности организации.

Если организация действительно осуществляет операции, которые не противоречат законодательству по своей сути, но не нашли отражения в документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случае необходимости она вправе самостоятельно разработать новые способы учета и включить их в свою учетную политику. Однако при этом существует риск, что сотрудники организации не в полной мере изучат действующую нормативную базу и пропустят норму, которая уже регулирует соответствующий вопрос. В этом случае, если самостоятельно выработанный организацией способ ведения учета отличается от общеустановленного, то соответствующее положение учетной политики будет признано неправомерным.

В результате проведенной подготовительной работы должен быть сформирован полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью данной организации и которые она намерена отразить в своей учетной политике.

При составлении учетной политики утверждается:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Государственные (муниципальные) учреждения формируют рабочий ПС на основе разработанных законодателем. В него входят только те счета, которые используются организацией. Также разрешается применять дополнительную аналитику для целей, например, управленческого учета или усиления контроля за каким-либо активом.

План счетов состоит из 5 разделов:^[16]

1. Нефинансовые активы (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, товары и готовая продукция, амортизация, наценка, инвестиции в нефинансовые активы, расходы)
2. Финансовые активы.
3. Обязательства.
4. Финансовый результат.
5. Санкционирование расходов.

Особую группу составляют непроизведенные активы, включающие в себя землю и ресурсы недр, которые могут отражаться по первоначальной стоимости только с момента их участия в экономическом обороте. Еще одним отличием от учета в коммерческих организациях является наличие счета для вложений в нефинансовые активы. Он предназначен для отражения фактической стоимости нефинансовых активов при изготовлении или приобретении, в том числе материально-производственных запасов.

Финансовые активы включают в себя:

денежные средства в различных местах хранения;

финансовые вложения в виде различных ценных бумаг и участия в других организациях;

дебиторскую задолженность различных контрагентов, работников, налоговых органов и т. д.;

вложения в финансовые активы.

Обязательства включает все виды кредиторской задолженности, платежи по налогам и взносам, расчеты между участниками бюджетной системы и пр.

Финансовый результат – это раздел счетов для записи доходов, расходов, финансовых результатов.

Санкционирование расходов включает набор счетов для отражения получения и использования: ассигнований из бюджета; лимитов обязательств, предоставляемых распорядителями бюджетов и плановых доходов, и расходов.

То есть при получении уведомления от вышестоящих инстанций на текущий год о лимитах на приобретение, например, материалов учреждение отражает это на счетах учета. Также отражение находит и использование этих лимитов. Проводки со счетами раздела «Санкционирование расходов» содержатся в пп. 131–151 ПС бюджетного учета. Проводки по санкционированию расходов записываются между счетами этого раздела.

В разделе 6 отражен порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями.

Кроме этого, ПС бюджетного учета предусмотрен забалансовый счет 31. Они используются так же, как в учете коммерческих организаций, то есть приход отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций. За балансом учитываются объекты учреждения, которые не находятся в оперативном управлении, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, а также прочие активы и обязательства, перечисленные в инструкции. Кроме того, организация может самостоятельно ввести дополнительные забалансовые счета для контроля сохранности и управленческого учета.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Факт свершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, для придания им юридической силы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности, фамилии, инициалы и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций). Нарушение установленной формы первичного учетного документа, а также утверждение его должностным лицом, которому согласно графику документооборота не предоставлено таких полномочий, может привести к признанию неправомочности принятия такого документа к учету.

Кроме того, формы ряда применяемых бюджетными учреждениями первичных учетных документов для отдельных отраслей централизованно не регламентированы либо имеют свою специфику, поэтому такие формы обязательно должны быть утверждены в приказе об учетной политике. В организации должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.