Файл: Основы формирования учетной политики как инструмент налогового планирования.pdf

Учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

Значение учетной политики недооценивается многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов. Не имея представления об учетной политики предприятия невозможно осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за разные периоды, а также сравнить организации между собой и проводить аудиторскую и налоговую проверки.

Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной жизни организация в начале предпринимательской деятельности должна сформировать учетную политику и поддерживать ее в актуальном состоянии. Из имеющихся различных методов ведения бухгалтерского учета, организация выбирает оптимальный вариант для наилучшего обеспечения учетного процесса. В результате формируется полная, достоверная и своевременная информация об финансовом положении и финансовых результатов деятельности.

Целью данной курсовой работы: исследовать основы формирования учетной политики как инструмент налогового планирования.

Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

Определить понятие и содержание налогового планирования.

Изучить принципы, этапы и уровни налогового планирования в организации

Определить структуру и основные принципы учетной политики

Рассмотреть формирование учетной политики организации

Изучить раскрытие и изменение учетной политики

Предмет исследования в данной работе выступает планирование и учетная политика организации, а субъектом - хозяйствующий субъект, уплачивающий различные налоги.

1. Основы налогового планирования на предприятии

1.1 Понятие и содержание налогового планирования

Налоговое планирование заключается в реализации различных законных методов снижения налоговых расходов, с помощью применения стратегии планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. На сегодняшний день в условиях фискальной политики государства и экономического кризиса, налоговое планирование позволяет организации существовать.

Налоговое планирование – это целенаправленные законные действия налогоплательщика, направленные на сокращение (уменьшение) расходов по налоговым исчислениям. Под налоговым планированием понимается выбор оптимального сочетания и построения правовых форм в целях снижения налоговых платежей в рамках законодательства. ^[1]

Систематическое изменение различных положений, актов и регламентов в законодательстве, вопрос об экономии и риска в организации заставляет задействовать различные способы и методы по маневрированию в налоговых воротах. Без понимания принципов налогового планирования деятельность в этом направлении невозможна.

Налоговое планирование - выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение более низкого уровня налоговых обязательств. Такое планирование, безусловно, должно быть перспективным. Важно брать в расчет возможные налоговые изменения.^[2]

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении действующих налоговых законов, но и на общих принципах налоговых органов, а также знать о готовящиеся налоговых реформ.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение.

Налоговое планирование – это составляющая часть финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.^[3]

При верном выборе оптимальных решений в налоговом планировании организация должна:

соблюдать налоговое законодательство методом правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового типа;

сводить к минимуму налоговые обязательства;

максимально увеличить прибыль;

избегать штрафных санкций.

1.2 Классификация налогового планирования

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В организации налоговая оптимизация зависит от размера предприятия и от сферы деятельности.

Налоговое планирование различают на текущий налоговый контроль, контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, текущее налоговое планирование и стратегическое налоговое планирование. Выбор зависит от характера управленческих решений.

Текущий налоговый контроль проводиться во время отчетного периода. Особенность его заключается в процессе ежедневной работы налогоплательщиков.

Текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений. Стратегическое налоговое планирование - прогнозирование налоговых обязательств организации и выявление оптимальных методов по снижению налоговых исчислений.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:^[4]

использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,

использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговая структура деятельности каждого хозяйствующего субъекта в целом, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя.

В масштабных предпринимательских проектах следует назначать специализирующиеся отделы налогового планирования.

В состав этих отделов следует включить:^[5]

финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;

юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.

В случае если отдел налогового планирования в организации не назначался, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей рационально привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции.

Руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации.

Юридический отдел анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами.

Бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить.

Специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

1.3 Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.

Основные принципы налогового планирования:^[6]

законность, то есть соответствие действующему законодательству;

знание и подробное изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;

перспективность. Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;

предварительный расчет финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);

индивидуальность налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;

коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации.

Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации - это:

совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя;

регулярный поиск новых решений и схем работы организации;

систематическое изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса.

Процесс налогового планирования организации можно разбить на несколько этапов:^[7]

1. Принятие решения. На основе подготовленной информации руководитель осуществляет акт решения;

2. Подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением должностных лиц компании;

3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;

4. Обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;

5. Реализация принятого решения;

6. Контроль исполнения решения.