Файл: Налог на добавленную стоимость (Теоретическая сущность и характеристика).pdf

-по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;

-при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

-при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита^[16];

-при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России^[17];

при реализации товаров (работ, услуг), которые используются дипломатическими представительствами для официального пользования.

Следует оговориться, что нулевая ставка в данном случае обозначает условное применение налога на добавленную стоимость. Чтобы воспользоваться данным правом предприятие должно предоставить в налоговые органы документы, которые подтверждают факт, действительно ли данное предприятие имеет право на нулевую ставку НДС.

2) По ставке 10% облагаются:

-продовольственные товары^[18]:

- товары для детей:

- продукция средств массовой информации и книжная продукция:

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

Таким образом, в заключении данного раздела можно отметить следующие тезисы, как выводы:

- были определены субъекты и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость.

- субъекты налогообложения НДС – это предприятия, которые производят, реализуют и приобретают товары и услуги, которые в соответствие с законодательством попадают под порядок обложения налогом на добавленную стоимость.

- были определены ставки налога на добавленную стоимость. Существуют несколько ставок по НДС. Нулевая ставка применяется условно и для реализации права на ее получение необходимо предоставить перечень соответствующей документации. Также существуют ставки 10% и 18%^[19].

1.3. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость

Известно, что в налогооблагаемую базу НДС включаются все полученные доходы^[20].

За последние годы внесены существенные изменения в акты законодательства о налогах и сборах, нацеленные на борьбу с незаконными действиями налогоплательщиков^[21].

Практические проблемы использования лизинга в предпринимательской деятельности. С 1 января 2015 года определенные категории налогоплательщиков — организаций обязаны представлять налоговые декларации в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. В случае нарушения данного правила ФНС России и ее территориальные органы вправе приостановить операции налогоплательщиков-организаций по их счетам в банке и переводов их электронных денежных средств. Книги покупок и продаж стали составной частью налоговой декларации по НДС. Налоговые органы вправе в рамках камеральной налоговой проверки проверить соответствие сведений об операциях, отраженных в налоговой декларации по НДС покупателя, сведениям об этих операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС продавца.

Возникающие противоречия говорят о том, что существует некоторое несовершенство российского законодательства в части НДС. Налогоплательщики, которые ведут недобросовестную игру с налоговыми органами не обладают достаточными ресурсами для обеспечения предъявленных налоговым органом спорных моментов^[22].

Рассмотрим основные правонарушения в сфере НДС, которые используются в налоговой практике РФ^[23].

1) в момент, когда необходимо было заплатить и предъявить платежное поручение по уплате НДС, у налогоплательщика отсутствовала обязанность по совершению данной уплаты НДС. Также у налогоплательщика отсутствовали денежные средства на счете. Это произошло по причине того, что на счете отсутствовали денежные средства.

2) налогоплательщик неправомерно уменьшил сумму налога на добавленную стоимость.

3) по общему правилу уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода.

Налогоплательщику не может быть отказано в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. Источников сведений о выручке организации, индивидуального предпринимателя за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета. При определении выручки не учитываются поступления по операциям, освобожденным от налогообложения; а также доходы по реализации подакцизных товаров.

Уклонение от уплаты НДС – это один из самых сложных вопросов в системе состава преступлений налогового характера в РФ^[24].

Если налоговое правонарушение в области НДС разбирается судебным органом, то суды рассматривают данное дело следующим образом.

Суд всегда рассматривает налоговое правонарушение с точки зрения обоснованности экономических расходов. Только после этого решается вопрос об обоснованности недобросовестности налогового правонарушения в части НДС^[25].

Данные законодательные изменения в полной мере соответствуют требованиям всеобщих правовых принципов свободы, справедливости, равенства и ответственности^[26]. Они позволяют рассматривать налоговое право как высшую социальную ценность^[27].

Таким образом, в заключении первой главы можно прийти к следующим выводам.

- была рассмотрена теоретическая сущность и характеристика налога на добавленную стоимость.

- налог на добавленную стоимость является одним из самых основных налогов федерального значения в Российской Федерации.

- налог на добавленную стоимость широко применяется в 130 странах мира. В России она был введен в 1992 году как налог, который заменил ранее существовавший налог с оборота.

- налог на добавленную стоимость – это налог косвенного типа. То есть фактическими его плательщиками выступает конечный потребитель, который уплачивает цену за приобретенный товар, продукт или услугу.

- налог на добавленную стоимость имеет основные преимущества, которые направлены на производителя и продавца. Для потребителей НДС является социально несправедливым.

- налог на добавленную стоимость при правильном его применении может существенно стимулировать процессы инвестирования, производства и накопления.

- были определены субъекты и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость.

- субъекты налогообложения НДС – это предприятия, которые производят, реализуют и приобретают товары и услуги, которые в соответствие с законодательством попадают под порядок обложения налогом на добавленную стоимость.

- были определены ставки налога на добавленную стоимость. Существуют несколько ставок по НДС. Нулевая ставка применяется условно и для реализации права на ее получение необходимо предоставить перечень соответствующей документации. Также существуют ставки 10% и 18%.

Глава 2. Анализ налога на добавленную стоимость в практических условиях предпринимательства

2.1. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость

Операции по налогу на добавленную стоимость необходимо постоянно подвергать аудиту с той целью, чтобы осуществлять их проверку и правильность исчисления^[28].

Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:

– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет^[29].

Аудит операций, которые связаны с налогом на добавленную стоимость, включает в себя реализацию нескольких этапов:

1) ознакомительный этап.

2) основной этап.

3) заключительный этап^[30].

Рассмотрим и проанализируем каждый этап в отдельности более детально и подробно.

На ознакомительном этапе, аудитор должен ознакомиться с бухгалтерским учетом предприятия с той целью, чтобы осуществить правильный контроль за формированием различных сумм налоговых обязательств перед государственным бюджетом Российской Федерации.

В ходе реализации ознакомительного этапа аудитором реализуются следующие процедуры:

– оценка системы бухгалтерского и налогового учета^[31];

– оценка аудиторских рисков, которые могут возникнуть в ходе реализации аудиторской проверки;

– расчет уровня существенности;

– определение таких основных факторов, которые существенно влияют на налоговые показатели;

- анализ организации документооборота и изучение функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов^[32].

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета^[33].

После того, как был реализован ознакомительный этап аудиторской проверки по НДС, аудитор приступает к реализации основного этапа аудиторской проверки.

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Для этого выполняются^[34]:

- оценка того, насколько правильно была оформлена налогооблагаемая база по НДС.

- оценка того, насколько правильно составлена вся налоговая отчетность, которая касается налога на добавленную стоимость. Также проверяется соответствие налоговой отчетности с фактическими данными по налогу на добавленную стоимость.

- расчет и определение последствий налогового характера для предприятия, если выявлен факт ненадлежащего исполнения налогового законодательства по НДС^[35].

Следующий этап – это заключительный этап. В ходе реализации заключительного этапа предприятие осуществляет следующие мероприятия.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложения по созданию в организации системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС^[36].

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- аудиторская проверка операций по НДС проводится по инициативе предприятия перед налоговой проверкой с целью выявления различных правонарушений в сфере налогового законодательства, которое касается НДС.

- аудиторская проверка по НДС в своей реализации проводится в течение трех этапов. Первый этап состоит в том, чтобы ознакомиться с процедурой ведения бухгалтерского учета на предприятии и правильностью оформления налоговой отчетности по НДС. Основной этап самый трудоемкий и реализует детальную проверку всех объектов обложения НДС на предприятии. В ходе реализации заключительного этапа аудитор формирует мнения и рекомендации по итогам аудиторской проверки.