Файл: Налог на добавленную стоимость (Теоретическая сущность и характеристика).pdf

Введение

Налог на добавленную стоимость представляет собой налог федерального значения. НДС играет важную и определяющую роль в формировании государственного бюджета Российской Федерации. Несмотря на то, что НДС – это вид косвенного налога, благодаря нему бюджет страны пополняется значительным образом.

НДС в различных странах сира, как показывает практика и история, занимал и занимает основное место пополнении государственного бюджета страны.

Особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что прямо он не взимается. НДС включается в цену реализованного товара, продукции и услуг. НДС уплачивают в государственный бюджет предприниматели, путем вычленения данного налога из цены единицы реализованного товара, продукции и услуг.

Парадоксальность данного налога на добавленную стоимость состоит в том, что фактическими его плательщиками выступают конечные потребители товаров и услуг. Ведь цену реализации товара должны уплатить именно они.

Отсюда вытекает вывод о том, что, несмотря на то, что НДС – это один из самых значимых и существенных налогов для государства, с точки зрения социальной справедливости, он является несправедливым.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на добавленную стоимость».

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога на добавленную стоимость.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую сущность и характеристику налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на добавленную стоимость и его основные преимущества;

- рассмотреть объекты и субъекты обложения налогом на добавленную стоимость;

- изучить особенности уплаты налога на добавленную стоимость субъектами предпринимательской деятельности.

Во второй главе планируется рассмотреть и дать анализ налога на добавленную стоимость в практических условиях предпринимательства. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налога на добавленную стоимость для индивидуального предприятия;

- рассмотреть аудит операций, которые связаны с налогом на добавленную стоимость;

- рассмотреть особенности возмещения налога на добавленную стоимость;

- проанализировать пути оптимизации налога на добавленную стоимость на предприятии.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая сущность и характеристика налога на добавленную стоимость», «Анализ налога на добавленную стоимость в практических условиях предпринимательства»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая сущность и характеристика налога на добавленную стоимость

1.1. Понятие налога на добавленную стоимость и его преимущества

Налог на добавленную стоимость можно назвать относительно молодым, так как его начало истории ознаменовано в 1954 году двадцатого века^[1]. Основателем данного налога, то есть отцом идеи о налоге на добавленную стоимость является французский финансист М. ЛОРЕ.

На сегодняшний день налог на добавленную стоимость широко распространен и используется более чем в 130 странах. Самая высокая ставка налога в 25 % на добавленную стоимость используется в Швеции, Норвегии и Дании. Самая низкая ставка налога на добавленную стоимость используется в Малайзии – всего 5%^[2].

История налога на добавленную стоимость в России начинается в 1992 году^[3].

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых важных и в то же время наиболее сложных для понимания, исчисления и контроля. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, обеспечивая поступление от 12 до 30% налоговых доходов государства. В частности, 20 из 24 стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) применяют НДС как основной налог на потребление. Кроме того, НДС взимается еще в 35 развивающихся странах. Не действует данный вид косвенного налогообложения в таких развитых странах, как США, Канада, Австралия и Швейцария.

Распространение НДС в 1970—1980-е гг. можно считать одним из наиболее важных достижений мировой теории и практики налогообложения. История развития налогов не знает других примеров, когда бы налог так быстро был переведен из теоретической конструкции в практическую область, заняв при этом доминирующее положение среди налогов на потребление в большинстве стран мира^[4].

Налог на добавленную стоимость получил такое широкое распространение в связи с тем, что он обладает несколькими преимуществами:

1) налогом облагаются фактически потребители, которые приобретают данные товары и услуги. Это несправедливо для потребителя, но стимулирует деятельность предпринимателя. Так как уменьшаются его затраты на производство товаров, продукции и услуг.

2) так как практически все товары и услуги облагаются налогом на добавленную стоимость, то база налогообложения чрезвычайно широка.

3) налоговые поступления от налога на добавленную стоимость поступают регулярно. В случае, если цена товара увеличивается, пропорционально растет и сумма полученного дохода от налога на добавленную стоимость^[5].

4) государство получает часть дохода на на каждой стадии производственного и распределительного цикла, при том, что конечная сумма НДС, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов.

5) возможность осуществления зачета налога на добавленную стоимость^[6].

6) процессы накопления и инвестирования, (доходы, идущие на эти цели, не облагаются НДС), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%) стимулируются косвенным образом.

Первоначально в Германии экономист В. фон Сименс предложил ввести «облагороженный налог с оборота» ^[7]. Однако в то время его идея не была воспринята должным образом. Затем в 1954 г. министр финансов Франции М. Лоре разработал принципиальную схему действия налога, способного заменить налог с оборота, который в то время взимался в стране. Впервые НДС на практике был апробирован во Франции в 1958 г., а с конца 1960-х гг. распространение данного налога приняло масштабный характер^[8]. Этому способствовало принятие директив ЕЭС, согласно которым НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран — членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения — до 1972 г^[9].

Таким образом, в завершении данного раздела можно сделать следующие выводы:

- налог на добавленную стоимость является одним из самых основных налогов федерального значения в Российской Федерации.

- налог на добавленную стоимость широко применяется в 130 странах мира. В России она был введен в 1992 году как налог, который заменил ранее существовавший налог с оборота.

- налог на добавленную стоимость – это налог косвенного типа. То есть фактическими его плательщиками выступает конечный потребитель, который уплачивает цену за приобретенный товар, продукт или услугу.

- налог на добавленную стоимость имеет основные преимущества, которые направлены на производителя и продавца. Для потребителей НДС является социально несправедливым.

- налог на добавленную стоимость при правильном его применении может существенно стимулировать процессы инвестирования, производства и накопления.

Таким образом, значение налога на добавленную стоимость в экономике чрезвычайно важно. Основные положения по НДС представлены в приложениях к данной работе^[10].

1.2. Объекты и субъекты налога на добавленную стоимость

Субъекты налога на добавленную стоимость являются предприниматели, которые производят, реализую и покупают товары и услуги, попадающие под действие налога на добавленную стоимость.

К объектам обложения налогом на добавленную стоимость относят:

- операции по реализации товаров и услуг на территории РФ.

- операции по передаче права собственности.

- операции по реализации предметов, которые были и находятся в залоге.

- операции по передаче товаров для собственных нужд, расходы которых не относят на себестоимость продукции.

- ввоз товаров на территорию РФ.

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Необходимо учитывать, что не все операции и товары относятся к объектам налогообложения по НДС. Не признается реализацией товаров, работ или услуг^[11]:

-осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации^[12];

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

-передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер под российской юрисдикцией^[13].

- передача имущества, как первоначальный взнос в уставный капитал, или его расформирование при ликвидации предприятия^[14].

-передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

-изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

-иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ^[15].

Также рассмотрим основные ставки по налогу на добавленную стоимость. Ставка по НДС не является единой и дифференцирована в зависимости от категорий товаров и продукции, услуг, которые представляют разное социальное и экономическое значение для потребителя и для страны в целом.

1) Нулевая ставка НДС является значительным преимуществом для продавцов, так как сумма уплаченного НДС равна нулю. Нулевая ставка НС всегда призвана стимулировать экономику.

-по экспортируемым товарам;