Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Понятие первичных учетных документов).pdf

• собственник (в случае индивидуальных предпринимателей).^[14]

Вышеуказанные лица обязаны обеспечить:

• разработку и утверждение форм первичных документов и бухгалтерских регистров в случае отсутствия типовых форм или в случае, если таковые не удовлетворяют потребности субъекта, а также правил движения документов и технологии обработки бухгалтерской информации;

• составление и своевременное, полное и правильное представление первичных документов и бухгалтерских регистров в порядке, установленном Министерством финансов, а также их целостность и сохранность в соответствии с требованиями Государственного органа надзора и управления Архивного фонда;

• документальное оформление экономических фактов субъекта и отражение их в бухгалтерском учете.^[15]

Данные бухгалтерского учета, скорректированные в соответствии с положениями НК, служат базой для составления налоговых деклараций.^[16]

Согласно требований НК разрешается вычет не подтвержденных документально обычных и необходимых расходов, понесенных налогоплательщиком в течение налогового года, в размере 0,2 процента облагаемого дохода.

Основой для определения облагаемого дохода предприятия является бухгалтерский результат (прибыль или убытки), отраженный в отчетах о прибыли и убытках, составленных и представленных в соответствии с требованиями Закона и стандартов бухгалтерского учета.^[17]

Следовательно, если предприятие не может документально подтвердить понесенные расходы в общеустановленном порядке, но при этом имеет доказательство того, что они относятся к предпринимательской деятельности, то предприятие может их вычитать только в размере 0,2 % от налогооблагаемого дохода. В данном случае имеется в виду отсутствия первичных документов строгой отчетности, но присутствие внутренних документов предприятия.^[18]

Типовые формы первичных документов применяются в следующих случаях, представленных в Приложении 1.

Таким образом, НДС исчисляется на основе данных первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика в первичных учетных документах (счета-фактуры, и пр.).

2. Применение первичных документов

2.1 Применение счет-фактур для определения НДС

Добавленная стоимость может быть определена двумя способами. Во-первых, добавленная стоимость равна сумме расходов на оплату труда и доходов собственников факторов производства, включая землю и капитал. Во-вторых, добавленная стоимость измеряется просто как разница между стоимостью выпуска и суммой затрат.^[19]

Два метода определения добавленной стоимости привели к возникновению трех различных способов расчета суммы НДС

Сумма налога равна налоговой ставке, умноженной на добавленную стоимость, определяемую как сумма зарплат и прибылей. Если t1 и t2 это ставки по зарплатам и прибылям соответственно, то сумма налога будет равна сумме (t1*зарплаты) и (t2*прибыли). Метод суммирования очень сложно внедрить на практике по политическим причинам, так как налогоплательщики будут рассматривать НДС как дополнительный слой налогового бремени поверх налогов на прибыль предприятий и налогов на личные доходы граждан. НДС, теоретически может быть использован для того, чтобы заменить оба налога: как налог на прибыль, так и налог на личные доходы граждан.^[20]

Налоговая обязанность на любой стадии равняется налоговой ставке, умноженной на добавленную стоимость, исчисленную как разница между стоимостью выпуска и издержек. Это наиболее частый способ подсчета НДС.^[21]

В рамках метода, основанного на счетах-фактурах, фирма на любой из стадий производственно-распределительной цепи выставляет своим покупателям счет с НДС, перечисляет сумму налога в бюджет, а затем требует возмещения налога, уплаченного ею при покупке.^[22]

Метод расчета НДС, основанный на счетах-фактурах, имеет достоинства по сравнению как с методом сложения, так и с методом вычитания.

Метод сложения основан на точной информации о зарплатах и прибылях, которую трудно получить в развивающихся странах, и поэтому приводит к возникновению тех же проблем, с которыми сталкиваются налоговые органы при администрировании налогов на доходы индивидуумов и прибыль компаний. ^[23]

Метод вычитания требует точной оценки налоговой базы, он хорошо подходит для НДС с одной ставкой, но приведет к серьезным сложностям в случае его использования при исчислении НДС с несколькими ставками.^[24]

Для иллюстрации этого рассуждения рассмотрим простой пример: предположим, что фирма приобретает один вид товаров(l), который облагается по ставке tiи совершает продажу двух видов товаров, облагаемых по ставкам t1 и t2, соответственно. Для того, чтобы правильно предоставить возмещение налога по покупкам фирмы, налоговые органы должны знать в какой пропорции разделить приобретенные товары (I) на два вида проданных.

Неупорядоченная информация и сложность мониторинга приводят к тому, что метод вычитания очень сложно внедрить на практике.

В рамках метода, основанного на счетах-фактурах, входящий и исходящий НДС рассчитывается отдельно, и возмещение предоставляется на основании счета-фактуры по приобретенным товарам. Поскольку налогоплательщику не требуется рассчитывать налоговую базу напрямую, такой метод лучше, чем метод вычитания подходит для расчета налога в случае действия нескольких налоговых ставок. ^[25]

При использовании метода, основанного на счетах-фактурах также возникает проблема разделения выручки на облагаемую и не облагаемую налогом, например, когда фирма производит как облагаемую, так и не облагаемую налогом продукцию.^[26]

Кроме того, при применении метода счетов-фактур фирмам необходимо сохранять счета-фактуры, что способствует более эффективной системе учета. Само-принуждение к уплате налога, желаемая черта НДС, относится, прежде всего, к методу его расчета, основанного на счетах-фактурах. Налогоплательщик может потребовать возмещение входящего налога, только в случае если к заявлению прилагается счет-фактура, оплаченная при покупке – такой механизм создает сильные стимулы для фирм хранить счета-фактуры по своим сделкам, а налоговые органы могут использовать эти счета- фактуры при проведении контрольных проверок.^[27]

На практике, налог не является полностью самопринуждающим, так как существуют такие проблемы как фальшивые счета-фактуры и основанные на них ложные требования возмещения налога. Несмотря на некоторые сложности в администрировании, эмпирически доказано, что НДС является эффективным налогом.

Преимущество НДС состоит в том, что он обеспечивает значительные поступления доходов в бюджет и при его введении, возможно, некоторое снижение налогового бремени, порождаемого налогами на прибыль и на доходы физических лиц. Если таковое решение принимается властями, то вся налоговая система становится в большей степени политически устойчивой.

2.2 Применение книг покупок и продаж для исчисления НДС

В соответствии с Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ, с I квартала 2015 года налогоплательщики должны включать в декларацию по НДС сведения из книг покупок и продаж, а посредники - сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в части посреднической деятельности.^[28]

Эти новшества кардинально меняют порядок работы по учету НДС и представлению деклараций.

Пять самых важных новшеств:

• В новую декларацию по НДС включаются сведения из книг покупок и продаж в полном объеме.
• ФНС в рамках внутреннего камерального контроля будет проводить тотальную автоматическую сверку данных из книг покупок и продаж всех налогоплательщиков.
• По каждому факту расхождения данных ФНС отправляет налогоплательщикам запрос на уточнение.
• Налогоплательщик обязан подтвердить получение запроса в шестидневный срок. Игнорировать запрос нельзя, потому что ИФНС может наложить арест на расчетный счет, если налогоплательщик не подтвердит получение запроса.
• Налогоплательщик обязан разобраться в причинах расхождения, внести исправления в налоговые и первичные документы, сформировать уточненные сведения и предоставить их в ФНС в течение пяти дней.^[29]

Перед налогоплательщиками стоит задача существенно оптимизировать организацию и технологию регулярной учетной работы, перейти на новый уровень автоматизации ведения учета и представления отчетности.^[30]

Новая форма декларации по НДС, включающая сведения из книг покупок и продаж и журнала учета счет-фактур, формируется автоматически по данным из информационной базы программы 1С.

Для исключения ошибок в реквизитах контрагентов прямо в программах автоматически проводится их проверка на сервере ФНС - как в оперативном и фоновом режимах, так и непосредственно перед формированием декларации по НДС.^[31]

Отправка декларации в ФНС производится моментально прямо из программы 1С, без затрат времени на выгрузку в другие приложения.

Запросы на уточнение из ФНС попадают прямо в программу 1С, без необходимости загрузки из других приложений.

Уведомление пользователя о каждом поступившем запросе ФНС и подтверждение получения запроса происходит автоматически.

Средствами программы 1С можно будет быстро перейти в ту строку декларации, по которой требуются пояснения.

Средствами программы 1С можно провести анализ ситуации, внести уточнения в налоговые и первичные документы.

Уточняющие сведения для ФНС сформируются автоматически, и их можно будет отправить прямо из программы 1С.

Взаимодействие с ФНС на всех этапах происходит в привычном интерфейсе программы 1С, без потери времени на многократные выгрузки и загрузки данных. Это особенно важно при большом объеме сделок, а также ввиду того, что запросы из ФНС об уточнении могут поступать по каждому из контрагентов.^[32]

2.3 Совершенствование налогового администрирования НДС

В целях повышения эффективности налоговой системы разработан и утвержден Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р План мероприятий (дорожная карта) «Совершенствование налогового администрирования».^[33]

Цели дорожной карты, в том числе в части НДС, следующие:

• сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату налогов;

• улучшение взаимоотношений между налогоплательщиками в лице предпринимательского сообщества и налоговыми органами с учетом лучших международных практик;

• сближение правил налогового и бухгалтерского учета;

• стимулирование перехода налогоплательщиков и налоговых органов на электронный документооборот;

• повышение эффективности механизмов администрирования налога на добавленную стоимость;

• упрощение порядка учета по налогу на добавленную стоимость, сокращение количества выставляемых счетов-фактур, ведущее к сокращению времени на ведение учета и подготовку налоговой отчетности, сокращение избыточного документооборота, в том числе отмена обязанности вести журналы учета счетов-фактур налогоплательщиками (так как журналы дублируют книги покупок и продаж)^[34].

С 1 января 2015 года для налогоплательщиков отменяется обязанность ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такая обязанность, сохранится только для посредников. ^[35]

Вот уже 10 лет ФНС России является «локомотивом» в развитии электронного документооборота, постоянно совершенствуя технологии и добавляя новые возможности, а простота и удобство представления налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи уже давно стали синонимами к слову «качество».^[36]