Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Возникновение налога на прибыль и его сущность).pdf

Важность применения льготы по налогу на прибыль и их регулирующая роль установлена законодательством. НК РФ определил виды деятельности, которые облагаются «0» ставкой по налогу на прибыль, а также порядок снижения ставки региональными властями.^[16]

НК РФ предоставляет право субъектам Федерации самостоятельно определять льготы для отдельной категорий налогоплательщиков. Применить льготный режим налогообложения выгодно только при наличии у предприятия прибыли.^[17]

В случае получения убытков, полученных в период применения «0» -й ставки, отсутствует возможность переноса суммы убытка, полученного от деятельности, на будущие налоговые периоды для уменьшения прибыли к налогообложению. Кому предоставляются? НК РФ четко определен перечень видов деятельности, в случае применения которого можно использовать пониженную ставку.

Кодексом установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций.

Возможность получить льготу в виде «0» ставки существует для: медицинских учреждений, образовательных организаций, предприятий сельхозпроизводителей. Для организаций, официально действующих в условиях особых экономических зон, предоставляется возможность применить пониженную ставку при изменениях, внесенных в законодательство регионом.^[18]

Право на применение пониженной ставки возникает в заявительном порядке. Основанием служит пакет документов, предоставляемый в ИФНС в подтверждение соблюдения ограниченных законом требований. Перечень документов зависит от вида осуществляемой деятельности. Медицинским и образовательным учреждениям необходимо предоставить лицензии, подтвердить наличие специалистов.

Всеми льготниками предоставляются данные аналитического учета доходов с разбивкой по видам деятельности. Для предприятий, которым необходимо подтвердить наличие сертифицированных специалистов, предоставляются данные по сотрудникам.^[19]

Организацией до начала периода, в котором планируется применять льготу, подается заявление в ФНС. Применять льготы, предоставляемые при исчислении налога, можно не только с начала налогового года. К заявлению прилагается, при необходимости, копия лицензии на возможность оказания услуг, что подтверждает право на получение льготы. Подача документов производится в срок, не позднее месяца до начала периода.

По окончании периода налогоплательщиком предоставляются документальные подтверждения законности применения «0» -й ставки по налогу на прибыль. Не позднее месяца в инспекцию ФНС предоставляется: документ, позволяющий подтвердить состав и структуру доходов; сведения о наличии в периоде численности профильных специалистов; копии сертификатов специалистов для предприятий медицинского профиля.^[20]

При отсутствии возможности подтвердить соответствие данных организаций заявленным в НК РФ или превышения установленного лимита право применения пониженной ставки отсутствует.

При оформлении пониженной ставки предъявляются требования к сопроводительным документам и указанным данным. (Приложение 1)

1.4 Совершенствование налогообложения прибыли

Совершенствование системы налогообложения в РФ должно осуществляться в двух направлениях. Во-первых, путем создания стимулирующей модели налогообложения предпринимательских структур.

Во-вторых, из-за усиления социальной направленности системы налогообложения в целом.

Реальные шаги навстречу предпринимательству должны быть сделаны, прежде всего, за счет совершенствования налогообложения прибыли предприятий.

В этом следует создать благоприятные условия для самофинансирования инвестиций, важнейшими из которых являются:

право выбора метода амортизации;
возможность ускоренной амортизации;
увеличение норм амортизационных отчислений;
упрощение порядка начисления амортизационных отчислений.

Следует увеличить налоговый период с квартала до одного года с тем, чтобы предоставить возможность субъектам предпринимательства больше внимания уделять вопросам хозяйственной деятельности, а не ежеквартальным перечислениям и, как следствие, оформлению многочисленных финансовых документов.

Необходимо развить и применить следующие предложения:

освободить от налогообложения ту часть прибыли, которая инвестируется в производство, а также прибыли от прироста объемов экспортной продукции;
определить направления развития системы налогообложения - прямое или косвенное налогообложение должно быть развито, определить преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения.

Одной из актуальных проблем является необходимость целостной налоговой системы и законодательства, которое его регулирует. Совершенствование налоговой системы, как правило, ограничивается изменением только отдельных ее элементов (размер ставок, сроки, льгот, объектов налогообложения, усиление или замена одних видов на другие).

Являясь составным элементом налоговой системы РФ, налог на прибыль служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, это означает, что его окончательная сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Плательщики данного налога – предприятия и организации, которые имеют отдельный баланс и свой расчетный счет.

2.Элементы налога на прибыль и сроки его уплаты

2.1 Ставка налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль - 20%. 2% – в федеральный бюджет (0% - для отдельных категорий налогоплательщиков - п. 1.5 ст. 284, п. 2 ст. 284.3 и п. 1.7 ст. 284, п.1.8 ст. 284 НК РФ.) 18% – в бюджет субъекта РФ.^[21]

Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%. Ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов – п.3 ст. 284.3 НК РФ.^[22]

Налоговым кодексом РФ установлены специальные ставки налога на прибыль:

30% Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст. 284 НК РФ).
20% - в федеральный бюджет: прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная: - организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения; - операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ); прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст. 284 НК РФ); доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п. 2 ст.284 НК РФ).
15% доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ); доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст. 284 НК РФ).
13% доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ); доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
10% Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).
9% Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп. 2 п. 4 ст.284 НК РФ). 0% доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст. 284 НК РФ); доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ); доходы от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 НК РФ); доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ); прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п. 5 ст. 284 НК РФ); прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ).
0% - в федеральный бюджет прибыль организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации в кластер, от ведения соответствующей деятельности (п.1.2 ст. 284 НК РФ); прибыль организаций – участников региональных инвестиционных проектов (п.1.3 ст. 284 НК РФ); прибыль организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (п.1.8 ст. 284 НК РФ).^[23]

2.2 Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.^[24]

При расчете налога на прибыль в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, можно включить экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно при условии, что они произведены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).^[25]

Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, то такие затраты при расчете налога учесть нельзя.

Как и доходы, расходы компании должны быть учтены в денежной форме.^[26]

Не получится учесть в расходах и затраты, прямо поименованные в статье 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Кроме этого, законодательством установлен перечень расходов, которые учитываются при расчете налога в пределах установленных норм. Например, к таким расходам относятся расходы на рекламу и представительские расходы (п. 16 ст. 255, ст. 264 НК РФ).

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией. В частности, к ним относятся:

расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств и другого имущества;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на НИОКР;
расходы на страхование (обязательное и добровольное);
прочие расходы.

Внереализационные расходы.

Расходы компании могут признаваться одним из двух предусмотренных законодательством способов (ст. 272, 273 НК РФ):

методом начисления;
кассовым методом.^[27]

Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы в периоде их возникновения, а расходы – в периоде, к которому они относятся.^[28]

Если компания применяет кассовый метод, то доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. То есть расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).^[29]

На практике бывает, что расходы компании выражены в иностранной валюте. Такие расходы нужно пересчитать в рубли по курсу Центрального банка на дату их признания в налоговом учете. Расходы организации, выраженные в у.е., нужно пересчитать по курсу, который установлен договором.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.^[30]

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль производится следующим образом.

Прибыль (убыток) от реализации = Сумма доходов от реализации – Сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации

Прибыль (убыток) от внереализационных операций = Сумма внереализационных доходов – Сумма внереализационных расходов.

Итого налоговая база = Прибыль (убыток от реализации) + Прибыль (убыток) от внереализационных операций – Убытки, подлежащие переносу.^[31]

Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы и компания понесла убытки, то налоговая база по налогу на прибыль считается равной «0». Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.^[32]

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль необходимо учитывать особенности предусмотренные Налоговым кодексом, в зависимости от условий, специфики деятельности налогоплательщиков и других факторов.^[33]

2.3 Процедура расчета налога на прибыль

Существует основное правило, касающееся расчета налога: каждый вид операций требует отдельного расчета. Это важно, потому что каждый вид деятельности имеет свою налоговую ставку.

В первую очередь следует определить налоговую базу. Рассчитывается она, начиная с 1 января текущего года нарастающим итогом. Другими словами для расчета налога на прибыль 2015, следует взять доход с января 2016.

Рассмотрим формулу налоговой базы, при налоге на прибыль со ставкой 20%:

База по налогу (20%) = доходы – расходы + убытки по операциям – доходы, исключенные из прибыли – убытки прошлых лет.^[34]