Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Возникновение налога на прибыль и его сущность).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений и прежде всего в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Данная работа написана на тему «Налоговый учет по налогу на прибыль». Тема курсовой работы в настоящее время является очень актуальной.

Во-первых, вопрос налогов вообще беспокоят всех. Спецификой налога на прибыль как прямого налога является то, что он возмещается за счет прибыли, конечного финансового результата, остающейся в распоряжении предприятий после уплаты косвенных налогов, возмещения валовых расходов и отчислений в амортизационный фонд, и является единственным источником финансирования развития производства.

Во-вторых, прямые налоги, хотя и уступают косвенным, но имеют существенное значение в налоговой системе РФ. Ведущим элементом системы прямых налогов является налог на прибыль предприятий. А значит, государство постоянно борется за совершенствование налогообложения прибыли, понимая то, что налог на прибыль предприятий, как и подоходный налог с граждан, являются одними из источников наполнения бюджета.

Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы организации налогового учета налога на прибыль.

Объект исследования – содержание налога на прибыль и его соновные элементы.

Цель курсовой работы - обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета налога на прибыль.

Задачи курсовой работы вытекают из ее цели, к ним относятся:

• Определить сущность налога на прибыль;
• Установить роль налога на прибыль в формировании доходов бюджета;
• Рассмотреть предоставляемые льготы по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
• Рассмотреть методы совершенствования налогообложения прибыли;
• Изучить виды ставок налога на прибыль;
• Рассмотреть процедуру расчета налога на прибыль;
• Определить необходимые документы для исчисления налога и рассмотреть указанные Налоговым кодексом сроки его уплаты.

Прикладная значимость курсовой работы заключается в том, что очень важно для эффективного ведения хозяйственной деятельности знать все моменты налогового учета по налогу на прибыль, опираясь на Налоговый кодекс РФ.

Нормативно-правовую базу, используемую при написании курсовой работы представил Налоговый кодекс РФ в последней его редакции.

В процессе изучения темы курсовой работы использовались действующие принципы, правила и методологические положения по организации налогового и бухгалтерского учета, принятые в Российской Федерации, которые были раскрыты в своих трудах такими экономистами, как О.В. Качур, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди, Н. А. Головко, В. М. Швецкая, И.В. Никулкина, Т.В. Терентьева.

1.Экономическое содержание налога на прибыль

1.1 Возникновение налога на прибыль и его сущность

В начале западной цивилизации общественный либерализм отличался конкурентной экономикой, основанной на принципах частной собственности. В этих условиях только налог, который давал государству возможность корректировать распределение доходов, исходя из критерия справедливости, мог завоевать широкую социальную поддержку. Под влиянием такой общественной мотивации появился налог на доход (прибыль).^[1]

Таким образом, законодательное введение подоходного налогообложения было осуществлено под сильным влиянием социалистического движения. Чтобы предотвратить нежелательные социально-политические последствия, буржуазия поддержала его.

В самом начале существования подоходного налогообложения его называли воплощением «законов правды и справедливости», считали наиболее совершенной формой налогообложения.^[2]

Налог на прибыль - продукт целой эпохи экономического и политического развития общества, фискальный институт, присущей высокой культуре государственности со изящным механизмом функционирования, что требует от плательщиков и сборщиков осмысленного отношения к своим правам и обязанностям.

Осмысление того, что накопление и сбережение частной собственности возможно только в обществе, делает экономически и морально оправданной передачу части накоплений тому обществу, которому плательщик обязан всем, чем владеет.^[3]

Всякий налог - это налог, который предназначается для решения как фискальных, так и экономических задач. Каждый вид налогов ограничивает расходы финансовых ресурсов частным сектором экономики и перемещает финансовый потенциал в распоряжение государства.^[4]

В теории экономического равновесия подоходные налоги наряду с другими расцениваются по их влиянию на отдаленную перспективу сбалансированного экономического роста. Однако налоговые корректировки хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовую практику и текущие нужды бюджета.

Среди разного рода прямых налогов по своему фискальному значению преобладают подоходные налоги, то есть налоги, охватывающие налогообложение прибыли предприятий и организаций и налогообложения личных доходов граждан.^[5]

Фактором разделения подоходного налогообложения на два вида: прибыльное налогообложения юридических и физических лиц являются разные условия взимания налога. Это объясняется тем, что доходы юридических и физических лиц, имея одинаковую экономическую природу - добавленную стоимость, отличаются по характеру использования, выполняя разнообразные функции.

Использовать единый режим налогообложения для всех прибылей, как идущих на производственное потребление, так и тех, которые предназначены для личного использования, было бы нецелесообразным и экономически неоправданным.^[6]

Исходя из функции доходов предприятий, налоговая нагрузка при налогообложении этих доходов должна быть меньше, чем при налогообложении доходов граждан.

Структурные изменения, произошедшие и происходящие в налоговых системах большинства цивилизованных стран, касаются в основном перераспределения роли таких прямых налогов, как подоходный налог с граждан и налог на прибыль предприятий. Причем их роль зависит, главным образом, от уровня экономического развития страны. ^[7]

Распределение поступлений подоходных налогов между физическими и юридическими лицами в странах с различными экономическими системами неодинаково.

В основном мероприятия, проводимые как нашей страной, так и большинством цивилизованных стран, направлены на реформирование налоговой системы и сосредоточение именно на подоходном налогообложении, так как оно выполняет роль важнейшего фискального и регулирующего института государства.

В странах с развитой рыночной экономикой основным прямым средством централизации ВНП в бюджет является личный подоходный налог. Но одним из главных регуляторов производственно-хозяйственных процессов является налог на прибыль корпораций. При этом существует устойчивая тенденция к уменьшению удельного веса данного налога в общей сумме налоговых поступлений.^[8]

Но во многих постсоциалистических странах Восточной Европы и странах СНГ доля налога на прибыль предприятий в доходной части бюджета превышает долю подоходного налога с граждан.

Кроме того, стоит обратить внимание, что доля налога на прибыль и бюджетных поступлений имеет тенденцию к увеличению, а доля подоходного налога с граждан, наоборот, - к уменьшению.

Такое соотношение двух видов подоходного налогообложения обуславливается несколькими причинами. Прежде всего, в течение многих лет платежи в бюджет из прибыли предприятий имели высокий удельный вес в доходах государства и значительно превышали поступления от подоходного налога с граждан. Резко изменить такое соотношение за несколько лет просто невозможно.

Кроме того, объектов налогообложения налогом на прибыль предприятий гораздо больше, чем подоходным налогом с граждан, что также влияет на общий размер этих двух видов налогов и обеспечивает превышение доли налога на прибыль предприятий над долей подоходного налога с граждан в доходах бюджета.

Главным преимуществом подоходного налогообложения является прямая зависимость размера налогов от размера полученной прибыли. Никакие другие налоги, в том числе и прямые, не имеют такой зависимости от конечных результатов деятельности хозяйствующих субъектов, и граждан, как подоходные налоги.^[9]

Это необходимо иметь в виду при определении ставок подоходных налогов. Так, размер ставки налога на прибыль необходимо устанавливать на таком уровне, при котором прибыльное налогообложение не причиняло бы препятствий производству и не тормозило его развитие. В противном случае налог на прибыль будет терять роль регулирующего инструмента. ^[10]

1.2 Роль налога на прибыль в формировании доходов бюджета

Использование налога на прибыль как регулятора экономических процессов осуществляется путем соблюдения или нарушения критерия его нейтральности по принятию конкретных финансово-хозяйственных решений как на микро-, так и на макроуровне.^[11]

Налог на прибыль играет не последнюю роль в регулировании экономических процессов, происходящих в государстве. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Роль налога на прибыль

Объекты влияния налога на прибыль

выбор той или иной правовой формы организации бизнеса

направления распределения прибыли

темпы экономического роста на макроуровне

Значительный интерес вызывает оценка нейтральности налога на прибыль в отношении использования прибыли предприятий, то есть воздействия на принятие решений о направлении распределения прибыли на накопление или на выплату дивидендов.

В случае, когда уровень налогообложения нераспределенной прибыли более низкий, чем уровень налогообложения распределенной прибыли и выплаченной в виде дивидендов, с точки зрения акционеров предприятия целесообразно направлять большую часть прибыли на инвестиции, в активы и в резервные фонды, то есть проводить политику капитализации прибыли. ^[12]

Различные налоговые ставки на нераспределенную прибыль, распределенная прибыль и прибыль в виде процентов могут влиять на принятие решений о выборе источников финансирования хозяйственной деятельности предприятий и тем самым нарушать критерий нейтральности налога на прибыль предприятий по определению путей финансирования.^[13]

В случае предоставления приоритетов финансирования на основе долевого участия предельный уровень налогообложения распределяемой прибыли, не должен превышать предельного уровня налогообложения нераспределенной прибыли и прибыли в виде ссудного процента.

Система прямых налогов регулирует, прежде всего, доходы юридических и физических лиц. Но в тоже время прямые налоги, как и косвенные налоги, ведут к росту цен, сокращают потребление и тем самым влияют на баланс спроса и предложения.^[14]

Кроме того, недостатки подоходных налогов состоят в сложности исчисления налогооблагаемой прибыли (дохода), поскольку плательщик всегда стремится скрыть часть заработанных средств. Этот факт постоянно толкает государство к новым методам обеспечения эффективного учета и контроля доходов хозяйствующих субъектов и граждан, а также к установлению жесткого механизма ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.

Подоходные налоги могут выступать эффективным фискальным институтом лишь при достижении в государстве определенной стадии экономического развития, когда субъекты хозяйствования будут иметь достаточно возможностей для получения прибыли, а граждане - личных доходов, главной составляющей которых является заработная плата.^[15]