Файл: Аналитические регистры в системе налогового учета.pdf

Если регистры не оформлялись в течение одного налогового периода, может последовать штраф в размере 10 000 руб., а если это нарушение длилось несколько периодов, размер налоговой санкции увеличивается втрое.

Например, налоговый период по НДС составляет квартал. Если в течение одного года компания забывала оформлять налоговые регистры по этому налогу, есть риск, что налоговики оштрафуют ее исходя из продолжительности нарушения, равной 4 налоговым периодам (кварталам). А значит, материальные потери «забывчивого» коммерсанта составят 30 000 руб. Хотя компании, попавшейся на отсутствии регистров НУ в течение тех же 12 месяцев, но по другому налогу (например, по налогу на прибыль), налоговый период которого составляет календарный год, налоговики больше 10 000 руб. штрафа предъявить не смогут.

Период, в который вносятся изменения в аналитические регистры налогового учета, зависит оттого, привела ли допущенная ошибка к занижению налоговой базы или к завышению.

Если в налоговом учете обнаружена ошибка, которая привела к занижению налоговой базы, то исправления следует вносить в налоговые регистры того отчетного периода, когда была допущена ошибка (ст.54 Налогового кодекса РФ). При этом момент обнаружения ошибки не имеет никакого значения.^[14]

Если определить период совершения ошибки невозможно, то следует вносить корректировки в регистры налогового учета отчетного периода.

Если ошибки привели к излишней уплате налога, то перерасчет налоговой базы и суммы указанного налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки. Данная позиция отражена в абз.3 п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ.^[15]

Если обнаружены нескольких ошибок (искажений), относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, повлекших как занижение, так и завышение сумм налога, уточнение производится в отношении каждой обнаруженной ошибки. При этом ошибки, повлекшие занижение налоговой базы, отражаются в периоде, в котором они были совершены (если они известен), а искажения, увеличившие суммы налога, могут быть исправлены в момент их обнаружения.^[16]

Статья 120 Налогового кодекса РФ определяет в качестве грубого нарушения правил учета, в частности:

• отсутствие регистров бухгалтерского учета или налогового учета (дополнение по регистрам налогового учета внесено со 2сентября 2010 года);
• систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.^[17]

В указанной статье за грубые нарушения правил учета предусматривается:

• штраф в размере десяти тысяч рублей, если нарушения совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения;
• штраф в размере тридцати тысяч рублей, если нарушения совершены в течение более одного налогового периода;
• штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей, если нарушения повлекли занижение налоговой базы.^[18]

Регистры налогового учета, согласно ст. 313 НК РФ, обязаны содержать определенный перечень реквизитов. НК РФ определяет обязательные реквизиты форм аналитических регистров налогового учёта:

• наименование регистра;

• период (дата составления);

• измерители операций в натуральном и денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись, расшифровка подписи лица, ответственного за составление указанного регистра.^[19]

Следовательно, регистр без подписи руководителя, например, небудет признан налоговыми органами как налоговый регистр иорганизация может попасть под действие штрафных санкций ст.120 НК РФ.^[20]

Для бухгалтерских регистров обязательные реквизиты законодательством не установлены.^[21]

Вывод: Аналитические регистры НУ необходимы для правильного расчета налогов. Их форма разрабатывается самостоятельно предприятием и закрепляется в учетной политике, а обязательные реквизиты регистра определяются отдельными статьями налогового кодекса.

Отсутствие регистров может обернуться для фирмы дополнительными материальными затратами. Система налогового учета организации на основе аналитических регистров является главным информационным источником налогового анализа. Однако цели его проведения требуют анализа и внеучетной информации, прежде всего налогового законодательства.

2. Применение аналитических регистров в налоговом учете

2.1 Аналитические регистры и их применение

Ведение налогового учета - трудоемкая и ответственная работа; одной из ее составляющих является разработка регистров налогового учета. Глава 25 НК РФ не предоставляет какому-либо органу государственной власти, в том числе и налоговым органам, права устанавливать обязательные для налогоплательщиков формы регистров налогового учета.

Особенности аналитических регистров в налоговом учете разрабатываются предприятиями самостоятельно и утверждаются в Приказе «Об учётной политике для целей налогообложения». ^[22]

Аналитический учет данных налогового учета должен быть организован таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. То есть содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация должна быть достаточной для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции.

Формы регистров налогового учёта утверждаются самой фирмой, какими регистрами бухгалтерского учёта можно пользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры надлежит разработать в соответствии со спецификой деятельности организации и отличий бухгалтерского и налогового учёта.^[23]

Содержание данных налогового учёта (в т. ч. и данных первичных документов) является налоговой тайной. Согласно НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, которые составили и подписали их.^[24]

В регистре налогового учёта по определению налоговой базы переходного периода, сформированной на начало года нужно учитывать следующее:

• доходы от реализации, неучтённые в налоговой базе по прибыли, а также себестоимость отгруженных товаров (работ, услуг), приходящиеся на учтённые доходы (для налогоплательщиков, которые выполняют в текущем году учёт в целях налогообложения «по оплате»);
• суммы прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции, учтённой в составе доходов от реализации;
• суммы косвенных расходов, учитываемые по состоянию на 31 декабря в составе незавершённого производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных;
• суммы внереализационных доходов, ранее неучтенные при создании налоговой базы по налогу на прибыль;
• суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам и основным средствам и т.д.^[25]

Создание системы налогового учёта предусматривает установление совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их классификации в регистрах налогового учёта, а также порядка ведения налогового учёта, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учёта.^[26]

Общим признаком для всех аналитических регистров налогового учета является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Наряду с этим в этих регистрах как результат расчетов выявляется и группируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.^[27]

2.2 Оформление аналитических регистров налогового учета

Стандарт налогового учета разрабатывает перечень регистров синтетического и аналитического налогового учета в соответствии с требованиями Налогового Кодекса и налоговой декларации по исчислению налога на прибыль. При этом предусматривается, чтобы регистры налогового учета охватывали сведения, отвечающие кодам строк налоговой декларации по налогу на прибыль.^[28]

При разработке регистров налогового учета учитывается наибольшая взаимосвязь всех внутренних учетных документов - управленческих, бухгалтерских и налоговых, так как в менеджменте и управленческой деятельности предприятия используется только достоверная и оперативная информации о процессах, происходящих в организации, в том числе для целей налогового планирования и разработки бюджетов.^[29]

В разработанном стандарте находят решение технические проблемы ведения учета:

- одновременное ведение бухгалтерского и налогового учета в одном модуле или в одной базе данных системы компьютерной обработки данных (КОД);

- параллельное ведение учета в разных модулях или базах данных системы КОД.^[30]

В процессе разработки стандарта также оптимизируется процесс налогообложения, на основе правил бухгалтерского и налогового учета и их вариантности. Стандарт налогового учета может устанавливать схему распределения между персоналом функций по составлению налоговых документов, ввода данных, подготовки регистров налогового учета и их контроля.

Независимо от форм используемых регистров (бухгалтерских регистров или специально разработанных налоговых регистров), для целей налогового учета они являются аналитическими регистрами налогового учета.^[31]

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

- наименование регистра;

- дату составления;

- измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.^[32]

Аналитические регистры налогового учета необходимы для систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отображения в расчете налоговой базы. Таким образом, все записи, которые вносятся в налоговые регистры, должны быть документально подтверждены.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.^[33]

Создание данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет)

Данные налогового учета отражают:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в отчетном периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), которую необходимо отнести на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- задолженность по расчетам с бюджетом по налогу.^[34]

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налогоплательщик по окончании налогового периода обязан составить расчет налоговой базы по налогу на прибыль по данным налогового учета. Следовательно, аналитический учет данных налогового учета необходимо так организовать, чтобы он выявлял порядок формирования налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

В Налоговом Кодексе РФ определен перечень показателей, которые нужно включать в сводный расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Отсюда следуют и требования к составу регистров налогового учета. У предприятия в отчетном (налоговом) периоде должны быть выработаны регистры, на основании которых оно могло бы заполнить сводный расчет.^[35]