Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Определение и сущность бухгалтерского и налогового учета).pdf

Одной из главных задач в области гармонизации бухгалтерского учета является снижение затрат на формирование налоговой информации путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.^[38]

Однако, в учетную практику постоянно вводятся налоговые нормативные акты, а вслед за ними многочисленные разъяснения финансового и налогового ведомств, еще более запутывающие порядок исчисления налогов и отражение в бухгалтерском учете этих расчетных действий. Усложнен порядок принятия «входящего» НДС при взаимозачетах, использования в качестве платежного средства векселей и других ценных бумах, товарообменных операциях, а также по операциям движения основных средств. Много неясностей с выполнением налоговых обязательств при совершении операций по договору цессии, по договору подряда и других.^[39]

2.3. Рекомендации по функционированию бухгалтерского и налогового учета

Антикризисное управление одной из важнейших внутриорганизационных задач признает рост стоимости бизнеса, в том числе погашение возникающих убытков и увеличение чистого дохода. В учетной политике организации, регламентирующей весь учетный процесс (бухгалтерский и налоговый) особое внимание в связи с этим уделяется формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли.^[40]

Сбережение полученной бухгалтерской прибыли за счет сокращения прибыли для целей налогообложения является существенной задачей для организаций.^[41]

Все вышеизложенное представляет собой существенные проблемы при функционировании целостной системы учета, для устранения указанных несоответствий необходимо предпринять ряд мер:

1. Внести в налоговое законодательство нормы закона «О бухгалтерском учете» отдельным разделом. Однако, тут могут возникнуть другие проблемы, например: консервативному обществу России будет сложно принять новый порядок. Можно поступить и другим образом, отменить ФЗ « О бухгалтерском учете» и по примеру зарубежных стран регулирование бухгалтерского осуществлять через СРО (саморегулируемые организации) бухгалтеров.^[42]

2. Необходимо ужесточить наказания за уклонение от уплаты налогов. Именно эти меры поддерживают эффективную деятельность СРО за рубежом. Поднятие штрафных санкций и увеличение сроков уголовного наказания, несомненно, приведут к возрастанию порядка в сфере налогообложения на предприятии.^[43]

3. Для сближения двух систем учета необходимо предусмотреть одинаковые положения учетной политики. ^[44]

Например:

• Сближение стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным.

• Установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в обоих видах учета. При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в одном учете, может отсутствовать в другом, и наоборот. К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

• Унифицировать методы начисления амортизации.

Обозначенные в вышеназванных документах мероприятия определенно способствуют гармонизации учета, но тем не менее разработчики концептуальных положений о развитии учетного процесса отмечают и наличие серьезных проблем в этой сфере. Наиболее острой является проблема высокого административного бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затрат из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет.^[45]

По нашему представлению, бухгалтерский учет должен развиваться как неделимая система информационного обеспечения потребностей управления бизнесом, структурируемая в зависимости от интересов пользователей на финансовый учет и отчетность, налоговый, статистический, оперативно-технический учет. Названные разделы учета должны служить целям гармонизации интересов государственных и корпоративных пользователей учетной информации.^[46]

Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник информации об объекте для последующего ее накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.^[47]

Выводы: проблемы гармонизации расходов и направления их решения могут быть схожи с проблемами и решениями относительно доходов. На основе проведенного сравнительного анализа, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета заложены различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Внесённые изменения в Налоговый кодекс РФ направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом. Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ существующих в законодательных актах определений «доходы и расходы» предприятия показал их нацеленность на решение отдельных задач в налоговом и бухгалтерском учете, преимущественно направленных только на количественную оценку налоговой нагрузки, без учета отраслевой специфики.

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате: различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах, ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу, различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные различия бухгалтерского и налогового учета заключаются в следующем:

- в классификации доходов и расходов;

- в порядке признания доходов и расходов;

- в порядке отражения поступлений средств, не признаваемых

доходом;

- в порядке отражения выбытия активов, не признаваемых расходами;

- в признании отдельных видов доходов, в частности безвозмездно полученного имущества, дивидендов;

- в признании отдельных видов расходов (убытков), в частности отчислений в резервы по сомнительным долгам, расходов на НИОКР, убытков от реализации амортизируемого имущества, процентов по долговым обязательствам;

- в способах (методах) начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

- в группировке основных средств и нематериальных активов;

- в способах оценки незавершенного производства;

- в определении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов

- в способах (методах) списания материально-производственных запасов

- в порядке списания косвенных расходов.

Сближению норм бухгалтерского и налогового законодательства должна послужить не только реформа системы бухгалтерского учета. Параллельно требуется коренной пересмотр основ налогового законодательства с тем, чтобы действующие налоговые правила не содержали в себе, как это имеет место в настоящее время, скрытые «ловушки», попадая в которые налогоплательщики несут существенные финансовые риски, а в ряде случаев квалифицируются налоговыми контролерами как правонарушители.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31
2. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
3. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 510 с.
4. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
5. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
6. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
7. СмагинаМ.Н.Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
8. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
9. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 304 с.
10. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение 1

Сравнение систем бухгалтерского и налогового учета

Приложение 2

Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета