Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Определение и сущность бухгалтерского и налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Государство, отстаивая свои фискальные интересы, заинтересовано в росте налоговых платежей. Компании на корпоративном уровне заинтересованы в стабилизации своего финансового положения, в том числе и за счет оптимизации налоговых платежей. Единство и противостояние различных финансовых интересов можно рассматривать в качестве своеобразного фактора, обуславливающего необходимость гармонизации финансового и налогового учета.

В своем отношении к российской концепции взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения ученые-экономисты разделяются на два лагеря: первые считают, что взаимодействие этих систем должно и дальше развиваться по модели, утвержденной гл. 25 НК РФ; вторые полагают, что налоговый учет должен основываться на правилах бухгалтерского учета. Проблема взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения в России заключается не просто в определении вопроса о соотношении налогового и бухгалтерского учета, а в реальном значении бухгалтерского и налогового учета для обеспечения деятельности организации.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что к настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства по налогу на имущество организаций. В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет по налогу на имущество организаций.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогообложения и правил ведения бухгалтерского учета. В связи с этим очевиден недостаток исследованийотличия бухгалтерского учета от налогового учета.

Прикладная значимость работы заключена в том, обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового и бухгалтерского учета дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики бухгалтерского и налогового учета на предприятиях.

Целью исследования является обоснование концепции взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения в России.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать основные отличия бухгалтерского и налогового учета;

• Обосновать рекомендации по функционированию бухгалтерского и налогового учета;

• Дать определение бухгалтерского и налогового учета

• Определить основания для разграничения налогового и бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является налоговый и бухгалтерский учет. Объект исследования - отличие бухгалтерского учета от налогового учета.

1. Понятие, принципы и основные элементы учета налога на имущество организаций

1.1. Определение и сущность бухгалтерского и налогового учета

Для отображения отличий в системах бухгалтерского и налогового учета начнем с анализа определений и сущности бухгалтерского и налогового учета организаций. Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[1]

Кроме того бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний.^[2]

Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации. В свою очередь налоговый учет – это система обобщения информации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).^[3]

Выделяют два варианта ведения налогового учета. Первый вариант. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета. Таким образом, в основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки^[4].

Второй вариант предполагает раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета двумя самостоятельными структурными подразделениями. В этом случае налоговый учет также включает этапы сбора и регистрации информации. Ведение учетов на предприятии раздельно используют в основном крупные организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.^[5]

Из определений видно, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, то есть его значение шире в отличие от налогового учета, который рассматривает лишь операции в отношении налогообложения.

Для более подробного анализа различий систем учета необходимо сравнить их нормативно-правовую базу. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета включает четыре уровня ^[6]:

1 уровень – Законодательный. Сюда относят закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;

2 уровень – Нормативные акты. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие основные принципы бухгалтерского учета, установленные вышеназванным законом, взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций, План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

3 уровень – методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;

4 уровень – рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.^[7]

Нормативно-правовая база налогового учета регламентируется НК РФ ст. 4 и ст.7:^[8]

1 уровень – Законодательный. Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, принятые в соответствии с ним;

2 уровень – Нормативные акты. Законы субъектов РФ;

3 уровень - Нормативно-правовые акты местных органов власти;

4 уровень - Международные соглашения.

Предварительный анализ систем бухгалтерского и налогового учета показал, что их коренные различия заложены в структуре доходов и расходов, что не способствует, во многом, их однозначному толкованию.

В бухгалтерском и налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково.

Под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.^[9]

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

1.2. Понятие, классификация и признание доходов для целей налогообложения

В НК РФ согласно ст. 41 доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии со II частью НК РФ.^[10]

Согласно законодательству РФ доходы организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы плательщиков для целей налогового учета делятся на:

• Доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• Доходы от внереализационных операций (внереализационные доходы). Это доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).^[11]

Доходы могут быть получены субъектом предпринимательства как от источников внутри страны, так и за ее пределами.^[12]

Однако структура доходов в бухгалтерском и налоговом учете отражена по-разному. Наглядно это представлено в таблице 1.

Таблица 1

Виды доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Таблица составлена по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с.

В налоговом учете к внереализационным доходам относятся доходы от деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. В бухгалтерском учете им соответствуют прочие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. Но ни в налоговом законодательстве, ни в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, не указаны критерии, обязывающие организации отражать эти доходы тем или иным образом. Такое решение должно быть принято организацией и закреплено в приказах об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. ^[13]

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).^[14]

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При признании доходов от реализации для целей налогообложения применяются два метода: метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.^[15]

Для доходов от реализации товаров датой получения дохода признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством.

Датой получения доходов от реализации работ является день подписания документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Датой реализации услуг является день оказания этих услуг.Датой реализации имущественных прав признается день перехода указанных прав приобретателю.^[16]

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера ореализации и (или) в отчете комиссионера.

При реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору налогоплательщиком-принципалом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества (имущественных прав), указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента.