Файл: ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ, ее сущность. виды налоговой оптимизации.pdf
Добавлен: 13.06.2023
Просмотров: 311
Скачиваний: 2
Большая часть иностранных корпораций инвестирует свои капиталы в Россию также через собственные оффшорные структуры, поскольку это позволяет им минимизировать налоги в их родной юрисдикции. Оффшоры выступают в роли «сверхпроводников», через которые движутся мировые финансы, в том числе и в Россию. Роль государства при этом должна заключаться в совершенствовании законодательства, обеспечивающего повышение инвестиционной привлекательности и прозрачности российского бизнеса.
Следует отметить, что в настоящее время существует целый ряд различных предложений консалтингового рынка, которые преподносятся как законные способы налоговой оптимизации, но, по сути, многие схемы ничем не отличаются от схем «фирм-однодневок». Наибольший интерес представляют следующие методы оптимизации:
1. Минимизация налогов с помощью субвенций или субсидий. Субсидии предоставляются организациям в рамках их целевого финансирования в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, а также иными федеральными законами и региональными законами о бюджете субъекта РФ. Такие организации выступают в качестве участников бюджетных правоотношений (ст.1 Бюджетного кодекса РФ) и являются получателями бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст.162 Бюджетного кодекса РФ). Порядок предоставления бюджетных средств определяется Правительством РФ (ст.138 Бюджетного кодекса РФ), которое вправе выделять в субвенции и субсидии организациям любой организационно-правовой формы, которые поступают на расчетный счет организации со специального счета Федерального казначейства.
Суть такой системы минимизации заключается в том, что предприятие регистрируется в регионе, где предоставляются субвенции, либо субсидии, и платит налоги в бюджет в полном объеме. Одновременно власти региона предоставляют фирме бюджетные средства на определенные цели. При этом цели сформулированы настолько расплывчато, что это позволяет предприятию расходовать бюджетные средства на свои цели. Например, Типовое соглашение о предоставлении и порядке использования субвенции или субсидии может включать условие, согласно которому администрация предоставляет получателю субвенции бюджетные средства на безвозмездной основах на осуществление определенных целевых расходов, а именно - расходов на капитальные вложения в основные фонды и пополнение оборотных средств, а также иных расходов, направленных на развитие бизнеса.
Получая такие денежные средства, фирма фактически возвращает из бюджета часть уплаченных ею налогов. А именно: 80% от уплаченного в местный бюджет и бюджет субъекта РФ налога на прибыль; 90% от уплаченного в местный бюджет налога на имущество; 60% от уплаченного в бюджет субъекта РФ акциза на нефтепродукты; 50% от уплаченного в местный бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Данная схема появилась в результате запрета местным властям предоставлять массовые налоговые льготы. Поэтому в ряде российских регионов, таким образом, была предпринята попытка облегчить налоговое бремя. Схема имеет ряд недостатков. Во-первых, региональное законодательство о субвенциях и субсидиях нарушает некоторые нормы бюджетного законодательства, поэтому данная схема уже является объектом пристального внимания со стороны правоохранительных органов и Счетной палаты. Во-вторых, компании необходимо зарегистрироваться именно в том регионе, где такие субвенции или субсидии предоставляются и вести в этом регионе свою деятельность. При проверке налоговые органы обращают на этот аспект внимание. В-третьих, средства, полученные в рамках целевого финансирования, не подлежат налогообложению только в случае их целевого использования, иначе получение бюджетных денежных средств будет признано незаконным.
2. Минимизация налога на прибыль с помощью целевых отчислений организациям РОСТО (Российские оборонные спортивно-технические организации). Суть данной схемы проста. Компания, желающая уменьшить свои налоговые выплаты, заключает со структурой РОСТО соглашение о целевом финансировании. Далее по этому договору она перечисляет предприятию деньги и уменьшает на данную сумму свою налогооблагаемую прибыль (ст.265 Налогового кодекса РФ), а замыкает эту цепочку фирма-однодневка. Недостатком схемы является то, что она известна налоговым органам, которые сегодня тщательно проверяют РОСТО и изучают, насколько деньги сопоставимы с расходами и потребностями этой организации.
3. Минимизация налога на прибыль с помощью льгот («инвалидная» схема). Согласно данной схеме, Общественная организация инвалидов (ООИ) создает небольшую новую дочернюю структуру, в которой числятся инвалиды (не менее 50% сотрудников), зарплата которых составляет не менее 25% от Фонда оплаты труда. Далее существующая фирма, в целях минимизировать налог на прибыль, начинает работать через эту структуру: используя ее реквизиты, заключает договоры, в рамках которых отгружает товары, оказывает услуги, выполняет работы. Соответственно, плата по договорам приходит на счет «дочерней фирмы», а, следовательно, и вся прибыль существующей фирмы, но налогом она уже не облагается. Одновременно «дочерняя фирма» заключает с ООИ договор благотворительного взноса и по нему перечисляет все полученные средства своей головной организации, например, на улучшение условий труда, включая в расходы при расчете налога на прибыль ст.264 НК РФ). Далее существующая фирма, создает фирму-однодневку, которой ООИ перечисляет деньги за какие-либо услуги, товары, материалы и т.д. Таким образом, в ней оседают все суммы и при этом она не платит налогов и не сдает отчеты, а суммы, например можно вернуть в «уставный фонд» «дочерней фирмы». Недостатками данной схемы являются, во-первых, то, что схема сегодня уже хорошо известна налоговым органам, а во-вторых, оборотные средства и прибыль предприятия, желающей минимизировать налог, находятся в распоряжении юридически неподконтрольной компании.
4. Факторинговая система минимизации налогов. Суть схемы состоит в том, что фирма, желая получить зачет НДС (посредник), приобретает у поставщика товар на условиях отсрочки платежа. После этого с небольшой наценкой она перепродает товар другой организации. Не дожидаясь денег от покупателя, организация заключает с банком договор факторинга, то есть банк приобретает у компании право требовать деньги у покупателя. За это банк перечисляет на расчетный счет посредника указанную в договоре факторинга сумму. Этими средствами фирма расплачивается со своим поставщиком и принимает к вычету «входной» НДС (НДС к возмещению из бюджета). Однако при этом посредник уплачивает банку, заведомо завышенную комиссию, которая включает в себя НДС. И этот налог организация тоже принимает к вычету. В итоге зачтенная сумма оказывается больше, чем та, что начислена при реализации товара покупателю. А значит, образуется НДС к возмещению их бюджета. Недостатком схемы является то, что выплата комиссии банку при уступке права требования может быть признана притворной, так как Гражданским кодексом не предусмотрены выплаты дополнительной комиссии той стороне, которая приобретает долг (в данном случае — банку) (ст.824 ГК РФ).
Ряд авторов (А.В. Газаев. О.М. Никулина, Н.Н. Макарова) выделяет следующие виды налоговой оптимизации:
1) оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и др.);
2) оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);
3) оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).
Другие ученые (А.П. Шестаков) классифицируют налоговую оптимизацию на пассивный и активный виды оптимизации.
К пассивному виду оптимизации можно отнести альтернативную оптимизацию, когда в налоговом законодательстве существуют две или более нормы, а вопрос большей целесообразности использования одной из них находится в компетенции грамотного специалиста организации или физического лица - налогоплательщика.
К активному виду оптимизации относятся специфические методы планирования деятельности организации, заключающиеся в активных, волевых действиях ее должностных лиц, направленных на минимизацию налогов.
Помимо этого, Р.В. Бобринев и Н.Б. Гулиева выделяют две группы схем, используемых налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:
1. Простые схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.
2. Сложные схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.
С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т. д.
С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.
Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.
Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т. д.).
Существует еще одна классификация видов налоговой оптимизации:
1) нелегальная оптимизация, которая представляет собой путь сокращения налогов, основанный на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от контроля налоговых органов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Эта стратегия предусматривает использование следующих инструментов незаконной налоговой оптимизации: печати несуществующих или прекративших свое существование фирм, фирмы-однодневки, черный нал и т.д. Эта стратегия при существующем уровне налогового контроля и администрирования рано или поздно приведет к тяжелым последствиям для хозяйствующего субъекта, избравшего такой путь налоговой оптимизации.
2) законная оптимизация - это легальный путь сокращения налогов, при которой используются возможности, предоставленные законом, путем выбора режима хозяйственной деятельности с меньшей налоговой нагрузкой, методов ведения бухгалтерского учета, прямых налоговых льгот. Современное налоговое законодательство предлагает нам различные инструменты такой оптимизации: упрощенные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организованно-правовой формы, а так же направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, и т.д. Основным недостатком этих инструментов налоговой оптимизации является то, что они имеют достаточно много ограничений по уровню доходов, составу учредителей и др., что делает их недоступными для широкого круга плательщиков.
3) полулегальная оптимизация - это грамотное использование методов и инструментов налогового планирования, когда реально неизменившаяся деятельность бизнеса формально меняется и дает налоговые преимущества. Это путь, на котором приходится балансировать налоговому оптимизатору. Особое значение здесь имеет правильно сформированная учетная политика, оптимизация налоговых платежей через такие элементы договорных отношений, как замена отношений и разделение отношений. Этот путь эффективен и позволяет чувствовать себя спокойно, поскольку основан на использовании возможностей, предусмотренных или не запрещенных налоговым законодательством. Основным условием эффективности применения данного метода налоговой оптимизации является уверенное владение основами действующего налогового законодательства, информированность относительно мнения налоговых органов по тому или иному направлению налоговой оптимизации, знание арбитражной практики по спорным вопросам налоговой оптимизации. В противном случае не исключено, что в дальнейшем придется оспаривать в суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике.